Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 ноября 2002 г. N 28-11/53926 О порядке налогообложения ЕСН при заключении физическим лицом - резидентом РФ трудового контракта на оказание консультационных услуг с иностранной фирмой, не аккредитованной в РФ и не имеющей представительства, по условиям которого заказчик ежемесячно перечисляет на банковский счет физического лица валютные денежные средства за оказанные услуги

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 6 ноября 2002 г. N 28-11/53926

Вопрос: Физическое лицо - резидент Российской Федерации имеет трудовой контракт на оказание консультационных услуг с иностранной фирмой. Данная фирма не аккредитована в Российской Федерации, представительства не имеет.

В соответствии с условиями указанного контракта заказчик (иностранная фирма) ежемесячно перечисляет на банковский счет физического лица валютные денежные средства за оказанные услуги. Возникает ли в данном случае объект обложения ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Исходя из формулировки ст. 11 Кодекса "Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе" к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).

Кроме того, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации. Физические лица - резиденты Российской Федерации, работающие в иностранной компании (или в другом корпоративном образовании), обладающей гражданской правоспособностью, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, могут заключать контракты с названными выше работодателями на территории иностранного государства и осуществлять деятельность на территории Российской Федерации. Такие контракты и споры не регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, выплаты по названным договорам физическим лицам, производимые зарубежной компанией, не аккредитованной на территории Российской Федерации, не являются объектом налогообложения и не подлежат обложению единым социальным налогом.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин