Письмо Управления МНС по г. Москве
от 2 октября 2002 г. N 11-11н/45933
Вопрос: В каком порядке определяется размер ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль на II квартал 2002 года, начисляется ли пеня в случае несвоевременной их уплаты и подлежит ли уточнению ее сумма после исчисления суммы квартального авансового платежа по налоговой декларации за указанный отчетный период?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на 1 апреля 2002 года) (далее - НК РФ) в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится (п. 1 ст. 287 НК РФ) не позднее 15-го числа каждого месяца отчетного периода.
Вместе с тем налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам отчетного периода, на основании которой и производится исчисление ежемесячных авансовых платежей очередного квартала, согласно ст. 289 НК РФ должна представляться в налоговые органы не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода.
В связи с тем, что к 15 апреля 2002 года налоговые декларации, подтверждающие сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2002 года, в налоговые органы не могли быть представлены, МНС России письмом от 01.04.2002 N ВГ-6-02/392@, направленным по электронной почте, указало, что ежемесячный авансовый платеж по сроку 15 апреля 2002 года должен быть произведен исходя из 1/3 суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ исходя из оперативных данных налогоплательщика о доходах и расходах I квартала 2002 года.
Что касается вопроса о правомерности начисления пени на сумму недоимки, образовавшейся в результате несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей, то письмом от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разъяснило следующее.
Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
При начислении пени за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль организаций следует исходить из того, что пени подлежат уплате налогоплательщиками в случае образования у них недоимки, то есть неуплаченной в установленный срок суммы налога, исчисленной согласно ст. 286 НК РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.
В связи с этим оснований для начисления пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода в связи с принятием главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не имеется, поскольку расчет их производится исходя из квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Исчисление суммы квартального авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и года.
Следовательно, квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 НК РФ - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.
Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщиком представлена в налоговый орган декларация по налогу на прибыль организаций, из которой следует, что налогоплательщик получал доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей в установленные НК РФ сроки, налоговый орган производит начисление пени в сле
