Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 августа 2002 г. N 26-12/36998 О включении в состав затрат расходов по командировкам (проезд в оба конца, суточные в размере 100 руб./день) учредителей-нерезидентов, которые являются членами совета директоров фирмы и осуществляют руководство и управление фирмой

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 9 августа 2002 г. N 26-12/36998

Вопрос: Просьба разъяснить, правомерно ли относить на расходы фирмы затраты по командировкам (проезд в оба конца, суточные в размере 100 руб./день) учредителей-нерезидентов, которые являются членами совета директоров фирмы и осуществляют руководство и управление фирмой?

Ответ: С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в соответствии со ст. 247 которой объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями указанной главы.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, и расходы на командировки, в частности на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В соответствии с приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" расходы по пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются только при наличии подтверждений о производственном характере поездки (командировки).

При осуществлении расходов на командировки следует учитывать, что порядок направления в командировки изложен в инструкции Минфина СССР от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

Служебной командировкой согласно п. 1 указанной инструкции признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса Российской Федерации работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Под трудовыми отношениями согласно ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Учитывая изложенное, в случае если граждане иностранного государства - учредители и члены совета директоров не являются работниками российской организации (не состоят с нею в трудовых отношениях), то есть между ними и российской организацией не заключен трудовой договор в порядке, установленном Трудовым кодексом Российской Федерации, отнесение на расходы российской организации в целях налогообложения расходов по командировке иностранных граждан - членов совета директоров неправомерно.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин