Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 марта 2023 г. N 03-03-06/3/19495 Об определении за налоговый период процентного соотношения доходов, дающего право медицинской организации на применение налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 марта 2023 г. N 03-03-06/3/19495

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращений организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что согласно пункту 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Для целей статьи 284.1 НК РФ медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (далее - Постановление N 917).

Условия, позволяющие применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов для вышеупомянутых организаций, указаны в пункте 3 статьи 284.1 НК РФ. В частности, одним из условий применения медицинскими организациями ставки 0 процентов является условие о получении ими доходов от медицинской деятельности в размере не менее 90 процентов от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (подпункт 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).

При этом пунктом 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, закрытый перечень которых приведен в статье 251 НК РФ.

Доходы, не поименованные в статье 251 НК РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Таким образом, при определении за налоговый период процентного соотношения доходов, дающего право медицинской организации на применение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов, доходы от осуществления медицинской деятельности должны соответствовать Перечню видов медицинской деятельности, установленному Постановлением N 917, и учитываться в целях главы 25 НК РФ.

Следует также отметить, что в соответствии с пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ организации, осуществляющие медицинскую деятельность, представляют в налоговый орган по окончании каждого налогового периода, в течение которого применяли налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов, и в сроки, установленные главой 25 НК РФ для представления налоговой декларации, сведения, в частности, указанные в подпункте 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ.

Также отмечается, что форма представления указанных сведений утверждена Приказом ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-3/892@ "Об утверждении формы Сведений о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации" (далее - Приказ ФНС России).

Таким образом, по вопросам заполнения формы, утвержденной Приказом ФНС России, следует обращаться в ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов