Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 января 2003 г. N КА-А40/8638-02 Платежи во внебюджетные фонды должны осуществляться за счет собственных средств коллегий адвокатов как плательщиков соответствующих страховых взносов, а не путем их удержания коллегиями от выплат, начисленных в пользу адвокатов

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 15 января 2003 г. N КА-А40/8638-02

Решением от 27.10.2002 по делу N А40-33105/02-109-408 Арбитражный суд г. Москвы отказал Межреспубликанской коллегии адвокатов в иске о признании недействительным ненормативного акта государственного органа - решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по ЦАО г. Москвы (далее - ИМНС) от 22.07.2002 N 154.

В соответствии с решением ИМНС РФ N 10 Межреспубликанской коллегии адвокатов предложено уплатить сумму неперечисленных страховых взносов (в ПФ РФ - 284970,93 руб., в ФСС РФ - 67550,46 руб., в ФФОМС - 2762,12 руб., в ТФОМС - 46938,93 руб.) и соответствующие пени (в ФСС РФ - 45753,85 руб., в ФФОМС - 1740,71 руб., в ТФОМС - 29573,73 руб.), а также сумму неперечисленного подоходного налога (29542 руб.), штрафа за его неуплату (5908,40 руб.) и пени (21904,01 руб.).

Суд пришел к выводу о том, что суммы страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды подлежат уплате из средств адвокатов, а коллегия адвокатов выполняет обязанности налогового агента, в связи с чем применение истцом способа расчета налоговой базы за счет средств коллегии адвокатов, по мнению суда, является незаконным.

При этом суд сослался на ст.ст. 3, 10, 17, 18, 20, 21, 29 Закона РСФСР "Об утверждении положения об адвокатуре", п. "в" ст. 1, ст. 2, 4 Федерального закона "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" и п. "г" ст. 1, ст. 2, 4 Федерального закона "О тарифах страховых взносов ... на 2000 год".

В кассационной жалобе Межреспубликанская коллегия адвокатов просит об отмене вышеназванного судебного акта по основаниям нарушения арбитражным судом норм материального и процессуального права: ст.ст. 19, 24 Налогового кодекса Российской Федерации; ст. 2 Федерального закона от 05.02.97 "О тарифах страховых взносов в ПФ РФ, ... на 1997 год"; ст. 29 "Положения об адвокатуре", утвержденного Законом от 20.11.80; п.п. "а" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"; п. 2 ст. 68; ст.ст. 168, 170, 201; подп. 1, 2, 3 п. 2 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив материалы дела, выслушав представителя заявителя, поддержавшего доводы кассационной жалобы, представителей ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы, ОПФ по г. Москве, МГФОМС, возражавших против отмены обжалуемого судебного акта, считая его законным и обоснованным, суд кассационной инстанции находит, что решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.10.2002 по делу N А40-33105/02-109-408 подлежит отмене: в части признания недействительным решения ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы N 154 от 22.07.2002 о привлечении Межреспубликанской коллегии адвокатов к налоговой ответственности в отношении неперечисленных взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования - с вынесением нового решения об удовлетворении исковых требований, а в части признания недействительным решения ИМНС РФ N 10 от 22.07.2002 о привлечении истца к налоговой ответственности за неправомерное неперечисление сумм подоходного налога с направлением дела на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда г. Москвы.

Спор между заявителем и Инспекцией возник в связи с применением сторонами разных способов расчета налоговой базы.

При исчислении страховых взносов за 1999 г. и 2000 г. Юридическая консультация N 109, являющаяся подразделением Межреспубликанской коллегии адвокатов (далее - заявитель), производила расчет налоговой базы исходя из того, что страховые взносы уплачиваются из средств коллегии адвокатов.

При проведении налоговой проверки ИМНС РФ N 10 сделала вывод о том, что налоговую базу следует считать по другой методике.

Инспекция признала заявителя налоговым агентом, обязанным удерживать суммы страховых взносов с адвокатов, в связи с чем, применила порядок расчета базы для уплаты страховых взносов в порядке, предусмотренном для налогового агента. Поэтому расчет налоговой базы произведен Инспекцией исходя из того, что страховые взносы подлежат уплате за счет средств адвокатов (физических лиц), а не средств коллегии адвокатов (юридического лица).

Вывод суда о том, что решение налогового органа в этой части является законным и обоснованным, не соответствует требованиям действующего законодательства.

Согласно ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление, удержание у налогоплательщика и перечисление налогов производится налоговыми агентами, на которых возложены в соответствии с Налоговым кодексом соответствующие обязанности.

Законодательные и другие нормативные акты, регулирующие порядок уплаты страховых взносов, а также Налоговый кодекс Российской Федерации не возлагают на коллегии адвокатов указанные обязанности по удержанию с адвокатов страховых взносов, т.е. обязанности налогового агента.

Напротив, в соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Согласно Письму ПФР от 27.03.2000 N МЗ-16-27/2425 (пункт 2) в качестве плательщиков страховых взносов подлежат регистрации коллегии адвокатов.

В рассматриваемом периоде (1999-2000 гг.) в органах Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и в фонды медицинского страхования на учете в качестве плательщика страховых взносов был зарегистрирован заявитель (коллегия адвокатов), что подтверждается уведомлениями о поставке на учет.

Адвокаты Межреспубликанской коллегии адвокатов в качестве плательщиков страховых взносов не зарегистрированы.

Таким образом, примененная Инспекцией методика расчета налоговой базы заявителя (коллегии адвокатов), как налогового агента, не основана на нормах права.

Как следует из Федеральных законов от 04.01.99 N 1-ФЗ и от 20.11.99 N 197-ФЗ, налоговая база по взносам в Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования исчисляется также как и при исчислении взносов в Пенсионный фонд РФ.

В ст. 2 Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ указано, что начисление и уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ за адвокатов производится коллегиями адвокатов.

Пункт 4.1 "Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ" (утвержденного Постановлением ВС РФ от 21.12.91 N 2122-1) также устанавливает, что страховые взносы уплачивают коллегии адвокатов.

Статьей 29 "Положения об адвокатуре", утвержденного Законом от 20.11.80 установлено, из чего образуются средства коллегий и каким образом они расходуются. В частности, взносы на государственное социальное страхование адвокатов уплачиваются за счет средств коллегий адвокатов.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 01.04.1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" коллегии адвокатов в отношении адвокатов в целях указанного закона приравниваются к понятию "работодатель".

Таким образом, суд кассационной инстанции признает правомерной правовую позицию заявителя о том, что платежи во внебюджетные фонды должны осуществляться за счет собственных средств коллегий адвокатов (т.е. как плательщиком), а не путем удержания (т.е. как налоговым агентом) от выплат, начисленных в пользу адвокатов.

В обжалуемом решении арбитражный суд первой инстанции в обоснование отказа в удовлетворении заявленных требований сослался на положения п. "в" ст. 1 Федерального закона РФ от 04.01.99 N 1-ФЗ, п. "г" ст. 1 Федерального закона РФ от 20.11.99 N 197-ФЗ, а также п. 4.1 "Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ" (утвержденного Постановлением ВС РФ от 27.12.91 N 2122-1).

Вместе с тем, согласно указанным нормам налоговой базой для расчета страховых взносов коллегий адвокатов являются выплаты, начисленные в пользу адвокатов.

Именно согласно с указанным порядком заявитель и производил расчет сумм страховых взносов.

В пользу адвокатов заявителем начислялись выплаты, что было отражено в ежемесячных расчетно-платежных ведомостях адвокатов. Начисленные выплаты в пользу адвокатов являлись налоговой базой для расчета и уплаты сумм страховых взносов.

При таких обстоятельствах решение суда в этой части подлежит отмене с вынесением нового решения о признании недействительным решения ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы от 22.07.2002 N 154.

В части порядка исчисления сумм подоходного налога с доходов адвокатов решение суда также подлежит отмене с передачей дела в этой части на новое судебное рассмотрение.

Поскольку вопрос о порядке исчисления подоходного налога суд не исследовал, доводам заявителя никакой оценки не дал.

Обжалуемое решение не содержит мотивов отказа в иске в данной части.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.10.2002 по делу N А40-33105/02-109-408 отменить.

Признать недействительным решение Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 10 по ЦАО г. Москвы N 154 от 22.07.2002 в части привлечении Межреспубликанской коллегии адвокатов к налоговой ответственности в отношении неперечисленных взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

В части признания недействительным решения ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы N 154 от 22.07.2002 о привлечении Межреспубликанской коллегии адвокатов к налоговой ответственности за неправомерное неперечисление сумм подоходного налога дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда г. Москвы.