Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 декабря 2014 г. N Ф08-9625/14 по делу N А32-26444/2012

г. Краснодар

30 декабря 2014 г.

Дело N А32-26444/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 25 декабря 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 декабря 2014 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Трифоновой Л.А. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Эшфорд Инвестмент" (ИНН 6501104717, ОГРН 1026500541341) - Беньяша М.М. (доверенность от 09.01.2014), от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджику Краснодарского края (ИНН 2304015267, ОГРН 1042301880444) - Маковеевой Н.П. (доверенность от 09.01.2014), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджику Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.02.2014 (судья Гладков В.А.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2014 (судьи Шимбарева Н.В., Сулименко Н.В., Стрекачев А.Н.) по делу N А32-26444/2012, установил следующее.

ООО "Эшфорд Инвестмент" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджику Краснодарского края (далее - налоговый орган, инспекция) от 28.05.2012 N 754 об уменьшении налогового вычета за 1 квартал 2011 года в размере 3 526 586 рублей и возвращении в бюджет ранее возмещенного налога в сумме 2 038 869 рублей и решения от 28.05.2012 N 72 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3 526 586 рублей.

Решением от 17.02.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.08.2014, суд удовлетворил заявленные требования. С инспекции в пользу общества взыскано 4 тыс. рублей в возмещение судебных расходов.

Судебные акты мотивированы тем, что представленные обществом документы отвечают предъявляемым налоговым законодательством требованиям и достоверно свидетельствуют об обстоятельствах, с которыми связано применение права на налоговый вычет. Допущенные ошибки в счетах-фактурах имеют явный характер описок и не препятствовали налоговому органу при проведении проверки индивидуализировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг).

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить указанные судебные акты. По мнению подателя жалобы, суды не учли, что действующим законодательством не предусмотрена возможность устранения ошибок в счетах-фактурах путем их замены, кроме того в новых счетах-фактурах имеются расхождения в наименовании товара. По мнению инспекции, суд необоснованно согласился с выводом общества о возникновении права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в ином налоговом периоде, при этом, суд дал неверное толкование понятию "налоговый период". Общество использовало право на применение налоговых вычетов по операциям, совершенным в 2006 - 2007 годах в 3 квартале 2010 года, данное обстоятельство, по мнению инспекции, свидетельствует о невозможности изменения налогоплательщиком периода применения налоговых вычетов в 1 квартале 2011 года. Применяя с 01.01.2014 упрощенную систему налогообложения, общество в предшествующих налоговых периодах не уплатило в бюджет ранее возмещенные суммы налога на добавленную стоимость, что в силу абзаца 3 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исключает применение вычета по налогу.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной обществом уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года, по результатам которой составила акт от 12.04.2012 N 606 и приняла решение от 28.05.2012 N 754, которым предложила обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Уменьшить налоговый вычет, заявленный в 1 квартале 2011 года по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 526 586 рублей, и возвратить в бюджет ранее неправомерно возмещенный налог в сумме 2 038 869 рублей.

Решением инспекции от 28.05.2012 N 72 обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3 526 586 рублей.

Решением Управления ФНС по Краснодарскому краю от 26.07.2012 N 20-12-726 решение инспекции от 28.05.2012 N 754 утверждено.

Не согласившись с решениями инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Судебные инстанции установили, что общество осуществляет инвестиционную деятельность, направленную на строительство объектов недвижимости с целью их дальнейшей эксплуатации.

20 ноября 2008 года по двум договорам участия в долевом строительстве N 1В и N 2В общество платежными поручениями от 16.11.2008 N 339 и от 20.11.2008 N 337 уплатило ЗАПО "Альтис" за встроенные нежилые помещения, соответственно 21 млн рублей и 4 млн рублей. Право собственности в отношении предметов указанных договоров подтверждено регистрационными записями в ЕГРП N 23-23-12/079/2010-350 и N 23-23-12/026/2010-204.

Поскольку первоначально общество состояло на учете в МИФНС России N 1 по Сахалинской области по адресу регистрации: г. Южно-Сахалинск, Коммунистический проспект, 32, общество в октябре 2010 года подало в инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, заявив к возмещению из бюджета 3 641 586 рублей налога.

По результатам камеральной проверки МИФНС России N 1 по Сахалинской области на основании акта от 03.02.2011 N 15-40/7841 обществу предложено уменьшить, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 3 641 586 рублей, в связи с оформлением сводных счетов-фактур ЗАО "Альянс" с нарушениями пунктов 2 и 5 статьи 169 Кодекса. Основанием для уменьшения налога послужило некорректное оформление данных документов - в сводных счетах-фактурах отсутствует информация о перечне товаров (работ, услуг) и содержится лишь перечень организаций.

В связи с выявленными нарушениями, ЗАО "Альтис" внесло изменения в счета-фактуры путем полной замены данных документов и внесением в них необходимой информации.

Судебные инстанции установили, что после оформления сводных счетов-фактур, 20.04.2011 в МИФНС России N 1 по Сахалинской области общество представило налоговую декларацию за 1 квартал 2011 года, в которой к возмещению заявлен налог на добавленную стоимость за исключением налога, приходящегося на периоды 2006 - 2007 годов в размере 2 042 614 рублей по тем же счетам фактурам.

По результатам камеральной проверки декларации за 1 квартал 2011 года МИФНС N 1 по Сахалинской области приняла решение от 25.07.2011 N 1 о возмещении обществу из бюджета 2 042 614 рублей налога на добавленную стоимость.

В связи с выявлением в декабре 2011 года дебиторской задолженности, возникшей по счету 19.01 по контрагенту ЗАО "Альтис" в сумме 1 487 716 рублей 14 копеек, которая не предъявлялась к возмещению в 1 квартале 2011 года по счетам-фактурам за период 2006 - 2007 годов, общество подало уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость на сумму 3 530 331 рубля за 1 квартал 2011 года. Таким образом, общество повторно заявило о праве на налоговый вычет, в котором ему отказано ИФНС по г. Сахалину в рамках камеральной проверки декларации за 3 квартал 2010 года. В декларации за 1 квартал 2011 года, налог на добавленную стоимость по которой возмещен МИФНС по г. Сахалину, общество заявило о вычете части суммы из спорного сводного счета-фактуры (2 042 614 рублей). Оставшаяся часть налога из сводного счета-фактуры, приходящаяся на 2006 - 2007 года заявлена обществом в уточненной декларации за 1 квартал 2011 года.

Отказав в возмещении 3 526 586 рублей налога на добавленную стоимость и обязав возвратить в бюджет ранее возмещенный МИФНС N 1 по Сахалинской области налог на добавленную стоимость в сумме 2 038 869 рублей, инспекции исходила из того, что общество не вправе осуществлять внесение изменений в бухгалтерские документы путем их замены; право о налоговом вычете может быть заявлено только в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия для его применения, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возложена на лицо, которое первоначально признается плательщиком такого налога, с учетом того, что общество перешло с 01.01.2014 на упрощенную систему налогообложения.

Судебные инстанции исследовали фактические обстоятельства по делу, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильно применил статью 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", статьи 169, 171 и 172 Кодекса, Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", учли разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" и сделали правильный вывод об обоснованности заявленных обществом требований. При этом судебные инстанции правильно руководствовались следующим.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суды установили, что общество представило для проверки по первичной декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года сводные счета-фактуры ЗАО "Альтис" от 14.01.2010 N 1 и 3 по договорам участия в долевом строительстве от 28.11.2008 N 1В и 2В, которые не приняты налоговым органом, в связи с наличием пороков в оформлении документов. Общество представило новые надлежаще оформленные в соответствии со статьей 169 Кодекса сводные счета-фактуры от 14.01.2010 N 1 и 3 на общую сумму 24 999 076 рублей, в том числе 3 526 585 рублей 76 копеек налог на добавленную стоимость.

В силу статей 169, 171, 172 Кодекса условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются три обязательные составляющие: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. Представленные документы должны отвечать предъявляемым налоговым законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связывается применение права на налоговый вычет.

Согласно части 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на исправление счетов-фактур путем замены ненадлежащего документа новым.

Суды не выявили пороков в оформлении представленных обществом инспекции новых счетов-фактур от 14.01.2010 N 1 и 3.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом в абзаце третьем пункта 1 статьи 172 Кодекса указано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Однако статья 172 Кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

На основании абзаца первого пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Согласно пункту 5 статьи 172 Кодекса вычеты вышеуказанных сумм налога производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса.

Абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, принимаются к вычету у налогоплательщика-инвестора на основании счета-фактуры заказчика-застройщика, составленного в адрес налогоплательщика-инвестора, при условии принятия налогоплательщиком - инвестором к учету, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", результата инвестиционного проекта, при наличии соответствующих первичных документов и использования объекта для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Если согласно инвестиционному договору результатом инвестиционного проекта, включающего необходимую разработку и утверждение проектной документации, является законченный капитальным строительством объект, то выставление счета-фактуры заказчиком-застройщиком в адрес налогоплательщика-инвестора производится не позднее пяти дней с даты передачи завершенного капитальным строительством объекта (то есть результата инвестиционного проекта). Данный счет-фактура составляется на основании всех счетов-фактур, выставленных подрядными, а также проектными организациями в периоде осуществления строительства объекта, в том числе и в более ранние периоды. К указанному счету-фактуре заказчик-застройщик прилагает счета-фактуры, ранее полученные заказчиком-застройщиком от подрядных (проектных) организаций по указанным выше работам, а также копии соответствующих первичных документов. Право на вычет суммы налога, предъявленной заказчиком-застройщиком, возникает у налогоплательщика-инвестора при получении счета-фактуры, выставленного заказчиком-застройщиком в адрес инвестора, по принятому на учет результату инвестиционного проекта, независимо от того, что счет-фактура составляется заказчиком-застройщиком на основании счетов-фактур, выставленных этому заказчику-застройщику подрядными (проектными) организациями в более ранние периоды. При этом на основании пункта 2 статьи 173 Кодекса срок, в течение которого налогоплательщик вправе заявить к вычету предъявленные ему суммы налога, составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

Суды установили, что заказчик-застройщик ЗАО "Альтис" по окончании строительства объекта в 2010 году передал инвестору - обществу на баланс законченный объект капитального строительства и выставил обществу "сводный" счет-фактуру с включением в него счетов-фактур, полученных заказчиком-застройщиком от проектных строительных организаций в 2006 и 2007 годах.

Согласно условиям договоров участия в долевом строительстве от 20.11.2008 N 1В и 2В срок завершения строительства - 30.09.2009.

С учетом разъяснений налогового органа, общество приняло решение о внесении изменений в книгу покупок за 1 квартал 2011 года и подаче уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года с предъявлением к возмещению из бюджета налога за 2006, 2007 годы по сводным счетам-фактурам ЗАО "Альтис" от 14.01.2010 N 00001 и 3 в сумме 3 526 585 рублей 76 копеек. Платежными поручениями от 20.11.2008 N 337 и 339 подтверждено списание денежных средств на указанную сумму. Общество представило также акты приема-передачи от 14.01.2010 объектов по названным договорам, свидетельства о государственной регистрации права собственности от 06.08.2010 и 30.04.2010, карточку счета 08.3 "Вложения во внебюджетные активы" за период с 01.01.2010 по 31.03.2010. Документально данное обстоятельство налоговая инспекция не оспорила, доказательства, подтверждающие нереальность сделок не представила.

Таким образом, вывод судов о том, что право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика по вышеуказанным сводным счетам-фактурам в 1 квартале 2011 года и налоговый орган необоснованно отказал налогоплательщику в праве на налоговый вычет по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, является правильным.

Судебные инстанции обоснованно отклонили довод инспекции о том, что общество неправомерно заявило к вычету 234 926 рублей 37 копеек налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам от 14.01.2010 N 1 и 3, в связи с несоответствием указанного в них ИНН заказчика-застройщика - ЗАО "Альтис". При этом суды правильно указали, что допущенные ошибки в счетах-фактурах имеют явный характер описок и не препятствовали налоговому органу при проведении проверки индивидуализировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, в связи с чем не являются основанием для отказа в принятии к вычету налога на добавленную стоимость, поэтому у налогового органа не имелось оснований для уменьшения налогового вычета и отказа в возмещении налога.

Суды правомерно отклонили довод инспекции о влиянии изменения порядка налогообложения (с 01.01.2014 общество перешло на упрощенную систему налогообложения), на право общества о заявлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Согласно абзаца 3 пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В силу абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Поскольку с 01.01.2014 года общество применяет упрощенную систему налогообложения, то на него распространяются положения абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Правоотношения в рамках оспариваемых решений возникли до изменения обществом режима налогообложения, поэтому обстоятельство перехода общества на УСН не влияет на правовую оценку соответствия оспариваемых решений инспекции налоговому законодательству.

Установив несоответствие налоговому законодательству решений инспекции от 28.05.2012 N 754 и 72, суды правомерно признали их недействительными.

Доводы кассационной жалобы выводы судов не опровергают, направлены на переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами, переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права применены судебными инстанциями правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.02.2014 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2014 по делу N А32-26444/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.Н. Воловик

Судьи

Л.А. Трифонова Л.А. Черных