1. Если на 1 января 2003 года (дата перехода на УСН) организация имеет полученные авансы и, применяя общий режим налогообложения, признает доходы и расходы по методу начисления, сумму авансов необходимо признать доходами УСН. Однако возникает вопрос: что делать с НДС, полученным с авансом? По нашему мнению, в данном случае можно использовать несколько вариантов.
Первый вариант. Если организация решила перейти на УСН, она должна подать в налоговые органы заявление о переходе на УСН не позднее 30 ноября 2002 года. Но предпринимая какие-либо шаги, организация должна обдумывать их заранее.
Если есть возможность, можно порекомендовать расторгнуть договор с покупателями и вернуть им суммы полученных авансов. После перехода на УСН покупатели перечислят организации авансы уже без учета НДС, которые будут признаны доходами при применении УСН.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз.2 п.5 ст.171 НК РФ). Исходя из этого сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с полученных ранее авансов, организация в декабре 2002 года сможет предъявить к вычету в последней налоговой декларации за 2002 год по НДС по строке 400.
Предположим, что авансы получены в декабре 2002 года. Если их вернуть покупателям до 31 декабря 2002 года, включая уплаченную сумму НДС в бюджет, расторгнув при этом договор, вычет можно отразить в последней налоговой декларации по строке 400 на основании абз.2 п.5 ст.171 НК РФ. В этом случае сумму НДС, исчисленную с полученного аванса, необходимо одновременно отразить по строке 270 или 280 налоговой декларации по НДС за декабрь 2002 года.
Если авансы покупателям возвращены, при переходе на УСН они в доходы не включаются.
Второй вариант. При переходе на УСН организация признает в доходах сумму полученных авансов без учета НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет при применении общего режима налогообложения. Отгружая товар (работы, услуги) при применении УСН, она выставляет покупателю счет-фактуру с выделением НДС, чтобы у покупателя была возможность предъявить его к вычету. Поскольку организация оформит счет-фактуру покупателю, ей необходимо представить в налоговые органы налоговую декларацию по НДС, отразив сумму отгрузки по строке 010 или 020 раздела 1.
НДС, ранее исчисленный и уплаченный в бюджет с авансов, под которые осуществлена отгрузка, организация сможет предъявить к вычету в той же налоговой декларации по строке 400 раздела 1. Таким образом, по данной налоговой декларации обязательный вычет по уплате в бюджет НДС будет равен нулю.Данный вывод не противоречит положениям главы 21 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание! Вторым вариантом могут воспользоваться и организации (индивидуальные предприниматели), которые до перехода на УСН применяли кассовый метод признания доходов и расходов. Ведь при кассовом методе полученные авансы сразу признаются доходами, а следовательно, при переходе на УСН не подлежат включению доходы, ибо ранее уже были включены в объект налогообложения.
Третий вариант. Если организация решила применять УСН, она должна известить об этом своих покупателей, которые будут перечислять авансы. В этом случае целесообразно заключить договор без выделения НДС. Денежные средства покупатель перечислит без учета НДС.
Если покупатель согласен с проведением в 2003 году отгрузки без учета НДС, счет-фактура не будет выставлен. Дело в том, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, счета-фактуры не выставляют, книги продаж и книги покупок не ведут.
Следовательно, полученные авансы в счет отгрузки, не облагаемой НДС, в налоговую базу 2002 года не включаются и в налоговой декларации не отражаются.
При этом
