Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2003 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет расчетов с государственными и муниципальными органами

Для расчетов с государственными и муниципальными органами отдельного счета Планом счетов не предусмотрено, поэтому унитарные предприятия используют счет 75 "Расчеты с учредителями". В соответствии со ст.113 Гражданского кодекса Российской Федерации унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Данное имущество находится в унитарном предприятии на правах хозяйственного ведения или управления.

При создании унитарного предприятия формирование уставного фонда в учете отражается записью: Д-т 75, К-т 80 (после государственной регистрации). На счете 75 открывается субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". При фактическом получении унитарным предприятием от государственного и муниципального органа имущественных и денежных средств, внесенных в уставный капитал, делают записи: Д-т 08, 10, 58, 51 и др., К-т 75. Расходы по доставке имущества увеличивают его первоначальную стоимость.

Если унитарное предприятие наделяется государственными и муниципальными органами оборотными и внеоборотными активами, предназначенными для использования в коммерческой деятельности (при этом размер уставного фонда унитарного предприятия не меняется), то в учете осуществляют записи: Д-т 75, К-т 84 и Д-т 08, 58, 51 и др., К-т 75.

Изъятие у унитарного предприятия имущества и денежных средств государственным или муниципальным органом отражается следующим образом: Д-т 80, 84, К-т 75 и Д-т 75, К-т 01, 58, 51.

К счету 75 может открываться субсчет "Расчеты по выплате доходов", на котором учитываются расчеты унитарного предприятия с государственными и муниципальными органами по причитающимся этим органам доходам. Право государственного или муниципального органа как собственника имущества, переданного в хозяйственное ведение, на получение части прибыли закреплено в ст.295 ГК РФ.

Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается с помощью записи: Д-т 84, К-т 75, а выплата доходов - Д-т 75, К-т 51.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету вложений в ценные бумаги.

1. На сумму фактических затрат по приобретению ценных бумаг	Д-т 76, К-т 51
2. При принятии ценных бумаг на учет (на дату перехода права собственности)	Д-т 58, К-т 76
3. Получены ценные бумаги в счет переданной в счет переданной продукции (работ, услуг)	Д-т 58, К-т 62
4. Приняты на учет ценные бумаги, приобретенные подот- четными лицами	Д-т 58, К-т 71
5. Получены ценные бумаги в виде взноса в уставный ка- питал организации	Д-т 58, К-т 75
6. Получены ценные бумаги безвозмездно	Д-т 58, К-т 91
7. Выявлена курсовая разница по краткосрочным ценным бумагам	Д-т 58, К-т 91 Д-т 91, К-т 58
8. Начислены доходы по вложениям в ценные бумаги	Д-т 76, К-т 91
9. Получен доход по вложениям в ценные бумаги	Д-т 51, К-т 76

2. Расчет и оценка показателей использования основных средств

Основные задачи анализа показателей использования основных средств - определение обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными фондами, оценка уровня их использования по обобщающим и частным показателям, установление причин их изменения, изучение степени использования производственной мощности организации и оборудования.

Для характеристики состояния основных фондов, их динамики и технического состояния рассчитывают:

коэффициент выбытия основных фондов (Кв):

                Стоимость выбывших основных фондов

      Кв = -------------------------------------------;

           Стоимость основных фондов на начало периода

коэффициент обновления основных фондов (КОБ):

              Стоимость поступивших основных фондов

      КОБ = ------------------------------------------;

            Стоимость основных фондов на конец периода

коэффициент прироста (КПР):

                  Сумма прироста основных фондов

      КПР = -------------------------------------------.

            Стоимость основных фондов на начало периода

С целью определения возрастного состава основных фондов рассчитывают коэффициенты износа (КИЗН) и годности (КГОДН), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных фондов:

коэффициент износа основных фондов (КИЗН):

                    Сумма износа основных фондов

      КИЗН = ----------------------------------------;

            Первоначальная стоимость основных фондов

КГОДН = 1 - КИЗН .

Следующий этап анализа - оценка степени использования производственных мощностей организации и анализ активной части основных фондов, в том числе отдельных видов машин и оборудования.

Под производственными мощностями организации подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Степень использования производственных мощностей характеризуется общим коэффициентом (КИСП):

             Фактический или плановый объем производства продукции

      КИСП = ------------------------------------------------------.

              Среднегодовая производственная мощность организации

Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают:

коэффициент использования наличного оборудования (КН):

           Количество используемого оборудования

      КН = ---------------------------------------;

              Количество наличного оборудования

коэффициент использования установленного оборудования (КУ):

           Количество используемого оборудования

      КУ = --------------------------------------;

           Количество установленного оборудования

коэффициент использования парка оборудования (КИП):

             Количество работающего оборудования

      КИП = -------------------------------------.

              Количество наличного оборудования

Следующий этап анализа - изучение обеспеченности организации основными производственными фондами. Обобщающим показателем, характеризующим уровень обеспечения организации основными производственными фондами, является фондовооруженность труда (КФТ):

            Среднегодовая стоимость производственных фондов

      КФТ = -----------------------------------------------.

                  Среднесписочная численность рабочих

Задача.

По балансу определите величину ликвидных активов, принимаемых в расчет коэффициента абсолютной ликвидности на начало года.

Величина ликвидных активов, принимаемых в расчет коэффициента абсолютной ликвидности, определяется на основании соответствующих строк баланса (ЛА):

ЛА = стр. 250 + стр. 260.

Допустим, что на начало года значение стр. 250 (краткосрочные финансовые вложения) равно 30 тыс. руб., стр. 260 (денежные средства) - 200 тыс. руб. Тогда:

ЛА = 30 + 200 = 230 тыс. руб.

3. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

Упрощенная система налогообложения учета и отчетности применяется субъектами малого предпринимательства. На эту систему на добровольной основе могут перейти как организации, так и индивидуальные предприниматели. При переходе на упрощенную систему организации освобождаются от уплаты:

налога на прибыль;

налога с продаж;

НДС;

единого социального налога;

налога на имущество предприятий.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

налога на доходы физических лиц;

налога с продаж;

НДС;

единого социального налога (по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, и выплатам в пользу наемных работников);

налога на имущество физических лиц в части стоимости имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Уплата этих налогов заменяется уплатой единого налога по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. При этом организации и индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты взносов на обязательное государственное пенсионное страхование.

Организации и индивидуальные предприниматели исполняют функции налоговых агентов:

по удержанию налога на доходы физических лиц при осуществлении выплат в пользу работников;

по НДС при расчетах с иностранными юридическими лицами и расчетах за арендованное имущество, находящееся в государственной и муниципальной собственности;

по налогу на прибыль при выплате доходов в пользу иностранных юридических лиц, а также при выплате дивидендов.

Не могут применять упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами, указанными в учредительных документах. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, могут применять упрощенную систему налогообложения в общеустановленном порядке;

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров;

организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса;

нотариусы;

плательщики единого налога на вмененный доход;

организации, в уставном капитале которых доля других организаций составляет более 25%.

Организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на применение упрощенной системы налогообложения при условиях, что средняя численность их работников не превышает 100 человек, а стоимость имущества, находящегося в их распоряжении, по данным бухгалтерского учета не превышает 100 млн руб. на 1 число месяца, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на упрощенную систему. Для организаций установлен дополнительный критерий: выручка за 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему, не должна превышать 11 млн руб. без НДС и налога с продаж.

При определении выручки внереализационные доходы организации не учитываются.

Для перехода на упрощенную систему организация или индивидуальный предприниматель подает заявление в налоговый орган с 1 по 31 октября года, предшествующего году перехода на упрощенную систему. Вновь зарегистрированные организации и индивидуальные предприниматели могут представить заявление о применении упрощенной системы одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе и начать применять эту систему с момента регистрации.

Если по итогам отчетного или налогового периода доход организации превысит 15 млн руб. либо стоимость амортизируемого имущества организации или индивидуального предпринимателя превысит 100 млн руб., то налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения с того квартала, в котором допущено превышение, уведомив об этом налоговый орган до истечения 15 дней после окончания квартала. При этом налогоплательщик уплачивает налоги, от уплаты которых он был освобожден, как вновь зарегистрированная организация или вновь зарегистрированный предприниматель.

Задача.

Организация, находящаяся в регионе А, имеет филиал, выделенный на отдельный баланс в регионе Б, и здание, полностью переданное в пользование по договору текущей аренды другой организации, в регионе В. Среднегодовая стоимость имущества головной организации - 2 000 000 руб.; среднегодовая стоимость имущества филиала - 1 500 000 руб., среднегодовая стоимость здания в регионе В - 1 000 000 руб. Определить суммы налога на имущество, подлежащие уплате по регионам, если ставка налога на имущество в регионах А и Б составляет 2%, а в регионе В - 1%.

В регионе А - 3 000 000 х 0,02 = 60 000 руб.; в регионе Б - 1 500 000 х 0,02 = 30 000 руб.; в регионе В - 0 (так как отсутствует обособленное подразделение, налог уплачивается по месту нахождения головной организации).

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2003 г.