Вопрос: На предприятии работает инвалид II группы. С его зарплаты единый социальный налог не начисляется, так как выплаты работников - инвалидов I-III групп освобождаются от его уплаты в части, не превышающей 100 000 руб., на них не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (накопительная и страховая части). Как в этом случае должны заполняться Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, январь 2003 г.)

На предприятии работает инвалид II группы. С его зарплаты единый социальный налог не начисляется, так как выплаты работников - инвалидов I-III групп освобождаются от его уплаты в части, не превышающей 100 000 руб., на них не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (накопительная и страховая части). Как в этом случае должны заполняться Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу?

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Согласно п.3 ст.9 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации. В ст.10 данного Закона предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Необходимо иметь в виду, что согласно ст.17 и 52 НК РФ объект налогообложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. Налоговые льготы применяются лишь после того, как будет исчислен сам налог исходя из налоговой базы и налоговой ставки.

Страховая и накопительная части пенсии финансируются за счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и эта часть страховых взносов должна уплачиваться организацией (ст.14 Закона N 167-ФЗ). Этим Законом освобождение от уплаты страховых взносов не предусмотрено.

Таким образом, единый социальный налог на выплаты работнику, являющемуся инвалидом, не начисляется и, следовательно, не производятся начисления по базовой части трудовой пенсии. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование следует начислять (страховая и накопительная части трудовой пенсии).

В Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу следует указать:

Наименование показателя	Код строки	Федеральный бюджет
Налоговая база за отчетный период	0100	Налоговая база, включающая выплаты, начисленные работнику, являющемуся инвалидом II группы
Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего	0200	Сумма выплат работнику, являющему- ся инвалидом II группы
Сумма начисленных авансо- вых платежей за отчетный период, всего	0400	Начислено по базовой, страховой, накопительной частям трудовой пенсии
Сумма начисленных авансо- вых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за от- четный период, всего	0500	Начислено по страховой, накопительной частям трудовой пенсии
Подлежит начислению в фе- деральный бюджет за отчет- ный период, всего	0600	стр.0400 - стр.0500

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование заполняется исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной в соответствии со ст.10 Закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ, согласно которой объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу до исключения из нее льгот.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

29 января 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, январь 2003 г.