Вопрос: Как учитываются для целей налогообложения расходы на приобретение специальной одежды для работников организации? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.)

Как учитываются для целей налогообложения расходы на приобретение специальной одежды для работников организации?

В соответствии с подпунктом 3 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, специальной одежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

Иначе говоря, стоимость специальной одежды включается в состав материальных расходов в сумме фактических затрат на ее приобретение при выдаче ее работнику.

В ст.221 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) установлено, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, которыми являются специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.

Федеральный закон от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" обязал работодателей обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 и предусматривают, что работникам, занятым в производствах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или производимых в особых температурных условиях, выдаются бесплатно за счет средств работодателя по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты.

Кроме того, постановлениями Правительства РФ утверждаются типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, одной из которых является постановление от 25.12.1997 N 66 для работников промышленности строительных материалов, стекольной и фарфоро-фаянсовой промышленности.

В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, определено, что расходы по приобретению специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений учитываются в составе "Материальные расходы" только в случае, если обязательное применение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Следует особо заметить, что в ПБУ 5/01 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, не рассматривается порядок учета специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Если эти средства используются свыше одного года, то списывать их единовременно по данным бухгалтерского учета нельзя, так как не отменено письмо Минфина СССР от 18.10.1979 N 166 "О Положении по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

А.В. Владимирова

1 декабря 2002 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.