Вопрос: ООО по итогам 9 месяцев 2001 г. получило чистую прибыль, которая была распределена в октябре 2001 г. В 2001 году дивиденды не выплачивались. ООО уплатило по итогам 9 месяцев и за 2001 г. налог на прибыль в размере 35%. В январе, феврале 2002 г. ООО выплачивало дивиденды учредителям на основании того, что налог на доходы в размере 30% зачтен. Правильно ли ООО поступило? По итогам 2001 г. имеется нераспределенная прибыль, которая начисляется по решению учредителей как дивиденды и выплачивается. Применяется ли в этом случае механизм зачета налога на доходы оплаченным налогом на прибыль за 2001 г.? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.)

Общество с ограниченной ответственностью по итогам 9 месяцев 2001 года получило чистую прибыль, которая была распределена в октябре 2001 года по решению совета учредителей. В 2001 году дивиденды не выплачивались. Общество уплатило по итогам 9 месяцев и за 2001 год налог на прибыль в размере 35%.

В январе, феврале 2002 года общество выплачивало дивиденды учредителям на основании того, что налог на доходы в размере 30% зачтен согласно ст.214 НК РФ, действовавшей до 1 января 2002 года. Правильно ли ООО поступило?

По итогам 2001 года имеется нераспределенная прибыль, в I квартале 2002 года нераспределенная прибыль начисляется по решению учредителей как дивиденды и выплачивается. Применяется ли в этом случае механизм зачета налога на доходы (6%) оплаченным налогом на прибыль за 2001 год (35%)?

В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

Так, в соответствии со ст.28 вышеуказанного Федерального закона участники общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемой между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.

В соответствии с положениями главы 23 НК РФ доход физического лица возникает в момент его фактического получения.

Налоговый период по налогу с доходов физических лиц определен как календарный год. Соответственно, налоговые ставки будут применяться в зависимости от того, в каком налоговом периоде физическое лицо получило доход.

Таким образом, не имеет значения, к какому налоговому периоду относятся выплачиваемые дивиденды в целях налогообложения, важна дата получения дохода.

Исходя из этого если физическое лицо фактически получило доход в виде дивидендов в январе, феврале 2002 года, то налог с дивидендов удерживается в соответствии с подпунктом 1 п.3 ст.284 НК РФ по ставке 6% и не подлежит зачету налогом на прибыль, уплаченным за 2001 год.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 декабря 2002 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.