Вопрос: В рамках исполнения контрактов предприятие осуществляет поставку продукции на экспорт. Условиями заключенных контрактов предусматривается обязательство предприятия как продавца заменить поставленное покупателю изделие в случае обнаружения его несоответствующего качества. При ввозе заменяемых изделий на таможенную территорию РФ заявляется режим реимпорта. При этом предприятием уплачивается НДС. Имеет ли право налогоплательщик, уплативший НДС при ввозе товара в таможенном режиме реимпорта, на вычет этих сумм при условии, что эти же товары ранее были вывезены в режиме экспорта этим же налогоплательщиком? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.)

В рамках исполнения контрактов предприятие осуществляет поставку продукции на экспорт. Условиями заключенных контрактов предусматривается обязательство предприятия как продавца заменить поставленное покупателю изделие в случае обнаружения его несоответствия качеству, предусмотренному соответствующим контрактом.

При ввозе заменяемых изделий на таможенную территорию Российской Федерации согласно главе 5 Таможенного кодекса Российской Федерации заявляется режим реимпорта. При этом в соответствии с п.2 ст.151 НК РФ предприятием уплачивается НДС, исчисляемый таможенным органом исходя из заявленной таможенной стоимости изделия.

Просим разъяснить, имеет ли право налогоплательщик, уплативший НДС при ввозе товара в таможенном режиме реимпорта, на вычет этих сумм при условии, что эти же товары ранее были вывезены в режиме экспорта этим же налогоплательщиком?

Реимпорт товаров - это таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

При одновременном соблюдении ряда условий товар может быть помещен под таможенный режим реимпорта в следующих случаях:

- российский товар ранее вывезен (не более 10 лет назад) в таможенном режиме экспорта;

- изменение ранее обозначенных целей.

Фактически изменение целей является основной причиной изменения таможенного режима экспорта на режим реимпорта.

В соответствии с п.2 ст.151 НК РФ при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщик уплачивает суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые ему были возвращены в связи с экспортом товаров в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

При реимпорте товаров лицо, перемещающее товары, возвращает суммы, полученные в качестве выплат или в результате иных льгот, предоставленных при вывозе товаров. Возвращаются все суммы, полученные в качестве возмещения НДС при экспорте товаров, а также суммы НДС, не уплаченные экспортером со всего объема реализации по ставке 20% в соответствии с действующей льготой до 1 января 2001 года, определенной ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".

Учитывая, что с 1 января 2001 года в соответствии с НК РФ операции по реализации товаров на экспорт от НДС не освобождаются, а облагаются по ставке 0%, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме реимпорта налогоплательщик должен уплатить возмещенный (возвращенный) ему в связи с экспортом этого товара НДС в порядке, предусмотренном п.3 ст.172 НК РФ. Необходимость возврата НДС в бюджет обусловлена тем, что товар находится на таможенной территории Российской Федерации и не может считаться экспортированным.

П.И. Савельев,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 декабря 2002 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.