Вопрос: Определением КС РФ от 07.02.2002 N 13-0 установлено, что положение, содержащееся в абзаце пятом ст.4 Закона N 2020-1, не может служить основанием для отказа инвалидам I или II группы в освобождении от уплаты налога на переходящее в их собственность в порядке наследования имущество в виде квартиры. С какого момента инвалидам I и II группы предоставляется освобождение от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения? При каких условиях обеспечивается возврат вышеуказанным гражданам ранее уплаченных ими сумм налога? Правомерен ли возврат им процентов по отсроченным платежам? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.)

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 07.02.2002 N 13-0 "По жалобе гражданки Кулаковой Маргариты Ильиничны на нарушение ее конституционных прав абзацем пятым статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"" (далее - Определение N 13-О) установлено, что положение, содержащееся в абзаце пятом ст.4 Закона N 2020-1, не может служить основанием для отказа инвалидам I или II группы в освобождении от уплаты налога на переходящее в их собственность в порядке наследования имущество в виде квартиры.

В связи с этим просим разъяснить:

1) с какого момента инвалидам I и II группы предоставляется освобождение от уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

2) при каких условиях обеспечивается возврат вышеуказанным гражданам ранее уплаченных ими сумм налога;

3) правомерен ли возврат им процентов по отсроченным платежам?

В практической работе при налогообложении инвалидов I и II группы, получивших в порядке наследования квартиры, необходимо руководствоваться следующим.

1. Определением N 13-О установлено, что содержащееся в абзаце пятом ст.4 Закона N 2020-1 положение об освобождении инвалидов I и II группы от налогообложения имущества в виде жилого дома, переходящего в их собственность в порядке наследования, не может пониматься как исключающее такую льготу в отношении имеющего тот же правовой статус имущества в виде квартиры.

Правоприменитель впредь не может придавать этому положению какое-либо иное значение, расходящееся с его конституционно-правовым смыслом, выявленным Конституционным Судом Российской Федерации в Определении N 13-О.

Таким образом, начиная с 7 февраля 2002 года, с момента вынесения Определения N 13-О, от налогообложения освобождаются не только жилые дома и транспортные средства, но и квартиры, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II группы.

2. Вследствие вышеуказанного:

- если свидетельства о праве на наследство (на квартиры) выданы нотариусами инвалидам I и II группы до 7 февраля 2002 года, то уплаченные ими до этой даты суммы налога с имущества, переходящего в порядке наследования, возврату из бюджета не подлежат;

- если свидетельства о праве на наследство (на квартиры) выданы нотариусами инвалидам I и II группы начиная с 7 февраля 2002 года, то уплаченные ими начиная с этой даты суммы налога с имущества, переходящего в порядке наследования, подлежат возврату налоговыми органами по месту учета налогоплательщиков за счет средств бюджета по письменным заявлениям налогоплательщиков в порядке, установленном ст.78 НК РФ;

- если свидетельства о праве на наследство (на квартиры) выданы нотариусами инвалидам I и II группы до 7 февраля 2002 года, а сроки уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования, включают эту дату, налог уплачивается в вышеуказанные сроки;

- если свидетельства о праве на наследство выданы нотариусами инвалидам I и II группы на квартиры до 7 февраля 2002 года, а сроки уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования, включают эту дату и вышеуказанными гражданами налог уплачен в срок либо досрочно, то возврат из бюджета уплаченного налога не производится.

3. Вопросы возврата из бюджета уплаченных инвалидами I и II группы процентов за предоставленные им отсрочки или рассрочки по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования, при получении ими в наследство квартир решаются налоговыми органами аналогично порядку возврата налоговых сумм, изложенному в п.2 настоящего ответа.

Н.А. Орехов,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 декабря 2002 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.