Вопрос: В соответствии с договором по предоставлению персонала российская организация предоставляет своих работников организации - резиденту Республики Казахстан. По условиям контракта период нахождения российских специалистов в Республике Казахстан не превышает 183 дня. Цена договора состоит из суммы вознаграждения, которое казахская сторона выплачивает российской компании за услуги, и сумм установленных вознаграждений, которые казахская сторона будет обязана выплачивать российским работникам на территории Республики Казахстан. Подлежит ли налогообложению в РФ заработная плата российских специалистов, работающих по контракту? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.)

В соответствии с договором по предоставлению персонала российская организация предоставляет своих работников организации - резиденту Республики Казахстан. По условиям контракта период нахождения российских специалистов в Республике Казахстан не превышает 183 дня. Цена договора состоит из суммы вознаграждения, которое казахская сторона выплачивает российской компании за вышеуказанные услуги, и сумм установленных российской компанией вознаграждений, которые казахская сторона будет обязана выплачивать российским работникам на территории Республики Казахстан за выполнение работ. Подлежит ли налогообложению в Российской Федерации заработная плата российских специалистов, работающих по данному контракту?

Ввиду того, что между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996, обратимся к п.2 ст.15 вышеуказанной Конвенции. В соответствии с положениями данной статьи Конвенции вознаграждение, получаемое резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если:

а) получатель находится в этом другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней за любые 12 месяцев;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Государства;

в) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую наниматель имеет в другом Государстве.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Таким образом, российские сотрудники, работающие по данному контракту, рассматриваются как налоговые резиденты Российской Федерации, режим налогообложения которых регулируется п.2 ст.15 вышеуказанной Конвенции, и удержание налога на доходы физических лиц производится в соответствии с НК РФ.

С.В. Плужникова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой политики

Минфина России

1 декабря 2002 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.