Вопрос: Является ли представительство иностранного юридического лица, имеющее разрешение (аккредитацию) Торгово-промышленной палаты на открытие представительства кипрского юридического лица в Российской Федерации, постоянным представительством для целей налогообложения и платит ли в этом случае аккредитованное представительство налог на прибыль, если данная иностранная компания заключила контракт на выполнение строительно-монтажных работ и срок существования строительной площадки по договору не превышает 12 месяцев? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.)

Является ли представительство иностранного юридического лица, имеющее разрешение (аккредитацию) Торгово-промышленной палаты на открытие представительства кипрского юридического лица в Российской Федерации, постоянным представительством для целей налогообложения и платит ли в этом случае аккредитованное представительство налог на прибыль, если данная иностранная компания заключила контракт на выполнение строительно-монтажных работ и срок существования строительной площадки по договору не превышает 12 месяцев?

В ст.308 НК РФ определены особенности налогообложения иностранной организации при осуществлении деятельности на строительной площадке. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке заключаются в особом порядке определения постоянного представительства.

Под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации понимаются:

1) место строительства новых объектов недвижимого имущества, а также место реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

2) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

Началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) и дата фактического начала работ.

Окончанием существования строительной площадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ.

В межправительственных соглашениях об избежании двойного налогообложения определены конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не может приводить к образованию постоянного представительства.

В данном случае в соответствии с п.3 ст.5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 4 декабря 1998 года строительная площадка, строительный, сборочный или монтажный объект либо связанная с ними надзорная деятельность включаются в термин "постоянное представительство", только если такая площадка, объект или деятельность существуют в течение периода, превышающего двенадцать месяцев. Только при условии превышения указанного в Соглашении срока деятельность на строительной площадке или строительно-монтажном объекте иностранной организации образует постоянное представительство и в соответствии со ст.308 НК РФ облагается налогами согласно российскому законодательству.

С.В. Плужникова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой политики

Минфина России

1 декабря 2002 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.