Вопрос: При передаче денежных средств юридическим лицом физическому лицу по договору займа сторонами предусмотрена плата в размере 20% годовых при учетной ставке 23% годовых. Срок уплаты процентов - по истечении 3 лет. Налогообложению подлежит материальная выгода, выраженная как экономия на процентах. Установление налоговой базы определяется датой фактического получения дохода. Однако датой фактического получения данного дохода является день уплаты процентов по полученным заемным средствам. Возникает ли материальная выгода в конце 1 и 2 года, если обязанность уплаты процентов предусмотрена по истечении 3 лет? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.)

Открытое акционерное общество, являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг, просит разъяснить следующие особенности налогообложения доходов физических лиц.

При передаче денежных средств юридическим лицом физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, по договору займа сроком на три года сторонами предусмотрена плата за пользование заемными денежными средствами в размере 20% годовых при действующей ставке рефинансирования 23% годовых. Срок уплаты процентов по данному договору займа стороны предусмотрели по истечении трех лет вместе с возвратом суммы займа.

В соответствии со ст.212 и 213 НК РФ налогообложению в качестве дохода физического лица, возникающего при получении денежных средств по договору на вышеуказанных условиях, подлежит материальная выгода, выраженная как экономия на процентах. При этом установление налоговой базы при получении дохода определяется датой фактического получения дохода, в частности в данной ситуации - датой уплаты процентов по полученным заемным средствам. В приказе МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 в разделе П-2 разъяснено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с подпунктом 3 п.1 ст.223 НК РФ определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Так как налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является согласно ст.216 НК РФ календарный год, возникает ли материальная выгода в вышеуказанной ситуации в конце первого и второго года, если обязанность уплаты процентов по займу предусмотрена в соответствии с договором только по истечении трех лет?

Согласно п.2 ст.212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, установленные подпунктом 3 п.1 ст.223 НК РФ (в день уплаты процентов по полученным заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году).

Таким образом, если договор займа заключен на три года и согласно условиям договора проценты будут уплачены в конце срока, определение дохода в виде материальной выгоды и уплата налога должны осуществляться в последний день первого и второго налоговых периодов, а также в день уплаты процентов - по окончании действия договора.

Налогооблагаемая база по рублевым займам определяется как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, уплаченной исходя из условий договора займа за соответствующий налоговый период.

Следовательно, сумма материальной выгоды исчисляется за период с 1 января 2001 года по не возвращенным на эту дату заемным средствам, полученным до 1 января 2001 года, исходя из трех четвертых действовавшей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств.

Т.В. Гаврилова,

советник налоговой службы III ранга

1 декабря 2002 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.