Вопрос: Налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем и осуществляет три вида деятельности. Он ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде в удобной для него форме в одном разделе по всем производимым операциям, а не в нескольких разделах. По результатам проверки он был привлечен к административной ответственности за нарушение порядка ведения учета, хотя он полагал, что имел право вести учет по разработанной им форме. Каков порядок согласования с налоговым органом формы Книги учета, а также в какие сроки должна быть выведена на бумажные носители Книга учета, которая ведется в электронном виде? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.)

Налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем и осуществляет три вида деятельности. Он ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде в удобной для него форме в одном разделе по всем производимым операциям, а не в нескольких разделах, как предлагается в примерной форме Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций. По результатам проверки он был привлечен к административной ответственности за нарушение порядка ведения учета доходов и расходов, хотя он полагал, что имел право вести учет по разработанной им форме.

Каков порядок согласования с налоговым органом формы Книги учета, а также в какие сроки должна быть выведена на бумажные носители Книга учета, которая ведется в электронном виде?

Пунктом 7 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденного совместным приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419 и введенного в действие с 1 июля 2001 года, предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к указанному Порядку. Учет полученных доходов и произведенных расходов ведется раздельно по каждому виду осуществляемой предпринимательской деятельности, для чего соответствующие разделы Книги учета должны содержать отдельные подразделы.

С учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе самостоятельно разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Однако индивидуальный предприниматель вправе разработать иную форму Книги учета с таким условием, чтобы разработанная налогоплательщиком форма позволяла обеспечить правильное исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а также предоставляла налоговым органам возможность осуществлять проверку полноты и правильности отражения сведений, указанных налогоплательщиком в своей налоговой декларации.

При разработке новой формы Книги учета в соответствии со спецификой своей деятельности индивидуальному предпринимателю предоставлено право добавлять необходимые графы, если для расчета налогооблагаемого дохода требуются дополнительные показатели, либо исключать неиспользуемые графы, если имеющиеся в примерной форме Книги показатели не используются для определения налоговой базы.

В случае изменения формы Книги учета необходимо соблюдать следующие обязательные условия, а именно: форма Книги учета должна быть согласована с налоговым органом по месту учета (то есть месту жительства) и предусматривать учет товарно-материальных ценностей как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

С учетом того, что Книга учета является основным документом, отражающим результаты деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период и содержащим показатели, необходимые для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, она заводится налогоплательщиком в начале каждого налогового периода и представляется налоговому органу для согласования формы ее ведения и заверения подписью должностного лица и печатью налогового органа.

Вышеуказанный Порядок учета предусматривает возможность ведения Книги учета в электронном виде и ее выведения на бумажные носители по окончании налогового периода. Для этого индивидуальному предпринимателю в начале отчетного налогового периода следует обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту учета и согласовать форму ведения Книги учета в электронном виде. Выведенная по окончании налогового периода на бумажные носители Книга учета должна быть пронумерована, прошнурована и заверена печатью налогового органа в начале очередного налогового периода одновременно с согласованием формы ведения новой Книги учета, в которой налогоплательщик будет отражать результаты своей деятельности в текущем налоговом периоде.

При проведении проверки полноты и правильности отражения сведений, указанных налогоплательщиком в своей налоговой декларации, пронумерованная, прошнурованная и заверенная печатью налогового органа Книга учета вместе с первичными учетными документами представляется налогоплательщиком налоговому органу.

К сожалению, представленная налогоплательщиком налоговому органу Книга учета не отвечала предъявляемым к данному документу требованиям как по форме, так и по содержанию, поскольку не давала представления ни о видах осуществляемой им деятельности, ни о полученных доходах и произведенных расходах по каждому из видов деятельности, что не позволило установить правильность определения налоговой базы по налогу на доходы и подтвердить достоверность указанных в налоговой декларации сведений.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 декабря 2002 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.