Вопрос: Российская организация - комиссионер в соответствии с договором комиссии подписала контракт с чешской компанией от своего имени, но за счет комитента (российской организации) на осуществление комитентом инженерно-консультационных услуг на территории Чешской Республики. Комиссионер зарегистрировал от своего имени в Чешской Республике постоянное представительство и оплачивает из доходов комитента за оказанные услуги налог в соответствии с чешским законодательством. Кто должен производить вычет налога, уплаченного в Чешской Республике, из налога, подлежащего уплате в РФ: комитент или комиссионер? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.)

Российская организация - комиссионер в соответствии с договором комиссии подписала контракт с чешской компанией от своего имени, но за счет комитента (российской организации) на осуществление комитентом инженерно-консультационных услуг на территории Чешской Республики. Комиссионер зарегистрировал от своего имени в Чешской Республике постоянное представительство и оплачивает из доходов комитента за оказанные услуги налог в соответствии с чешским законодательством.

Кто должен производить вычет налога, уплаченного в Чешской Республике, из налога, подлежащего уплате в Российской Федерации: комитент или комиссионер?

В соответствии со ст.996 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

В соответствии с договором комиссии, заключенным между комитентом и комиссионером, комиссионер получает и перечисляет денежные средства, полученные от чешской компании за оказанные комитентом услуги и принадлежащие комитенту, на счет комитента.

Учитывая вышеизложенное, обязательства по уплате налога с дохода, полученного за оказанные на территории Чешской Республики услуги, несет комитент. Следовательно, и вычет налога, уплаченного в Чешской Республике, должен производиться в Российской Федерации из налогооблагаемого дохода комитента в соответствии со ст.23 "Устранение двойного налогообложения" Конвенции "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал", согласно которой если резидент Российской Федерации получает доход, который в соответствии с положениями настоящей Конвенции может облагаться налогом в Чешской Республике, то сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Чешской Республике, вычитается из налога, взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Однако такой вычет не должен превышать сумму налога, рассчитанного в связи с таким доходом в соответствии с налоговыми законами Российской Федерации.

Е.Л. Васюкова,

ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

1 декабря 2002 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.