Бухгалтерская отчетность за 2002 год (И.П. Коробецкая, "Российский налоговый курьер", N 1/2, январь 2003 г.)

Бухгалтерская отчетность за 2002 год*(1)

Для всех организаций, за исключением бюджетных и общественных, не осуществляющих предпринимательской деятельности, в соответствии со ст.15 Закона о бухгалтерском учете обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года (если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации) учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. При этом годовая бухгалтерская отчетность согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета) должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как ее внутренним пользователям - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним - инвесторам, кредиторам и др.

Порядок представления отчетности

Обязанность ведения юридическими лицами бухгалтерского учета определена Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете).

Все организации, за исключением бюджетных и общественных, не осуществляющих предпринимательской деятельности, в соответствии со ст.15 Закона о бухгалтерском учете обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года (если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации) учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. При этом годовая бухгалтерская отчетность согласно п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета) должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", а также обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета в течение четырех лет (подпункты 4 и 8 п.1 ст.23 НК РФ).

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день ее фактической передачи в налоговый орган. Если последний день срока представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком ее представления считается первый следующий за ним рабочий день.

Организации могут представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде. Для этого необходимо наличие технических возможностей и согласие пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации. В ней не должно быть помарок и подчисток.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6; составляется некоммерческими организациями);

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение (в случаях, предусмотренных законодательством).

Для составления отчетности за 2002 год организации используют формы, утвержденные приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Обратите внимание, что в декабре 2002 года приказом Минфина России от 04.12.2002 N 122н в формы бухгалтерской отчетности внесены изменения. Из формы Бухгалтерского баланса исключены номера счетов бухгалтерского учета, которые указывались после названия групп статей и статей Бухгалтерского баланса. Указанный приказ вводится в действие с 1 января 2003 года.

Организации могут самостоятельно разработать форму Бухгалтерского баланса, при этом сохранив коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенных в форме N 1*(2).

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, бухгалтерская отчетность должна включать в себя показатели деятельности этих подразделений.

В представляемой бухгалтерской отчетности данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств, разрешено приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Если та или иная статья (строка, графа), предусмотренная в образце форм, не заполняется ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, в этой статье (строке, графе) ставится прочерк.

Если согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей или имеет отрицательное значение, в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках.

При составлении отчетности организации следует руководствоваться:

- Законом о бухгалтерском учете;

- Положением по ведению бухгалтерского учета;

- Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации);

- учетной политикой, утвержденной руководителем организации.

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Бухгалтерский баланс, который состоит из пяти разделов, характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Раздел I "Внеоборотные активы"

В данном разделе следует отразить информацию об имуществе, используемом в финансово-хозяйственной деятельности организации в течение длительного времени, то есть свыше одного года.

К такому имуществу относятся нематериальные активы по остаточной стоимости, то есть из первоначальной стоимости нематериальных активов, учтенных на счете 04 "Нематериальные активы", вычитается сумма начисленной амортизации, учтенной на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация учитывает амортизацию без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" (строки 110-113).

В строках 120-122 раздела I приводятся основные средства, как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости. То есть из первоначальной стоимости основных средств, учтенных по дебету счета 01 "Основные средства", вычитается сумма начисленной амортизации, учтенной по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". В этих строках следует указать основные средства: приобретенные за плату; полученные безвозмездно или по договору мены; внесенные в качестве вклада в уставный капитал; созданные самой организацией, а также полученные по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, если договором предусмотрен переход комплекса в собственность арендатора.

В строке 130 отражаются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами, приобретение зданий, оборудования, требующего монтажа, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Здесь же указана стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Кроме того, по данной строке отражается стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки (счет 07 "Оборудование к установке"), а также выданные подрядчику авансы, учтенные на соответствующем субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В строках 135-137 организации показывают стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг (в случае если договором обязанность учета такого имущества возложена на лизингодателя) или прокат.

В строках 140-145 указываются финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. При заполнении данных строк организации отражают инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, вклады в общее имущество по договору простого товарищества.

Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в Бухгалтерском балансе за вычетом суммы резерва, учтенной по кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", если такой резерв был создан в конце предыдущего отчетного периода.

Напомним, что объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение, если право собственности на данные вложения перешло к организации. Непогашенная сумма в этом случае отражается по соответствующей строке кредиторской задолженности Бухгалтерского баланса. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в разделе дебиторской задолженности Бухгалтерского баланса*(3).

Раздел II "Оборотные активы"

В строках 210-217 по фактической себестоимости отражаются сырье, материалы, комплектующие, топливо, тара, запасные части, покупные полуфабрикаты, инвентарь, инструменты и другие аналогичные ценности, находящиеся на складах, в цехах, на рабочих местах организации. Эти материальные ценности предназначены для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации, для продажи или перепродажи. По указанной группе статей также показываются затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов, а также готовая продукция по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

К расходам будущих периодов, в частности, относится стоимость лицензий на осуществление отдельных видов деятельности, стоимость прав на использование программ для ЭВМ, стоимость подписки на периодические печатные издания, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств).

В этой же группе статей следует указать стоимость отгруженной продукции (товаров), если в соответствии с условиями договоров с контрагентами право собственности по состоянию на отчетную дату не перешло к покупателю, например при экспорте продукции или продаже на комиссионных началах (счет 45 "Товары отгруженные").

В строке 220 организации отражают сумму НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, а также работам и услугам (дебетовое сальдо счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"). Если организация осуществляет капитальное строительство, суммы НДС, уплаченные подрядчикам или продавцам материалов, используемых в строительстве, до принятия на учет объектов отражаются также по строке 220.

В строках 230-246 организации показывают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная), и дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная). Долгосрочная и краткосрочная задолженности показываются раздельно.

В данных строках, в частности, отражают числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете соответственно долгосрочную и краткосрочную задолженности покупателей и заказчиков за отгруженные им товары, продукцию (выполненные работы и оказанные услуги), в том числе обеспеченные векселями. Оценку задолженности осуществляют исходя из условий договоров.

В этих строках Бухгалтерского баланса следует указать задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, суммы уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам согласно условиям договоров, учтенные на соответствующем субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В строках 235 и 246 организации показывают суммы:

- переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды (дебетовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению");

- задолженности работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации (дебетовое сальдо счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям");

- задолженности за подотчетными лицами (дебетовое сальдо счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами");

- задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда). Обязательства по уплате пеней, штрафов и неустоек должны быть подтверждены документально (дебетовое сальдо субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

В строках 250-253 отражаются финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Кроме того, в строке 252 указываются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования (дебетовое сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)".

В строках 260-270 показывается остаток денежных средств, находящихся на дату составления отчетности в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах организации в банках (счета: 50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 55 "Специальные счета в банке"; 57 "Переводы в пути").

Раздел III "Капитал и резервы"

В составе собственного капитала организации учитывают уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, а также нераспределенную прибыль и прочие резервы.

В строке 410 Бухгалтерского баланса указывается величина уставного капитала организации, зафиксированная в учредительных документах (счет 80 "Уставный капитал").

В показатель строки 420 включаются суммы (кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал"):

- эмиссионного дохода акционерного общества, полученные сверх номинальной стоимости размещенных собственных акций;

- дооценки внеоборотных активов организации.

По строкам 430-432 приводится величина резервного фонда, сформированного организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации (строка 431) или в соответствии с учредительными документами (строка 432) для покрытия убытков, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций.

Статьей 35 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что в обязательном порядке резервный фонд создают акционерные общества. Он создается за счет чистой прибыли акционерного общества и не может превышать 15% уставного капитала.

Остальные организации создают резервный фонд в случаях и порядке, предусмотренных уставом.

Общая величина резервного фонда, учтенная на счете 82 "Резервный капитал", отражается по строке 430.

Строка 440 не заполняется организациями, так как с 2002 года новым Планом счетов не предусмотрено формирование фондов специального назначения.

Строку 450 заполняют только некоммерческие организации, где отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников (счет 86 "Целевое финансирование").

В строках 460 и 465 следует указать финансовый результат, полученный организацией в прошлые отчетные периоды, сгруппированный в бухгалтерском учете на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Неиспользованная часть полученной прибыли отражается в строке 460 Бухгалтерского баланса. Если организация получила в прошлые отчетные периоды убыток, непогашенная часть этого убытка записывается в строке 465 Бухгалтерского баланса в круглых скобках.

В строках 470 и 475 организации показывают прибыль (убыток), полученную в 2002 году и отраженную на счете 99 "Прибыли и убытки".

Полученная прибыль за 2002 год записывается по строке 470, а полученный убыток - по строке 475 в круглых скобках.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

В строках 510-520 данной группы статей отражаются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском учете информация о долгосрочных кредитах банков и займах, полученных от других организаций, отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", но в бухгалтерском балансе показывается раздельно по строкам 511 и 512.

Сумма задолженности организации по полученным как долгосрочным, так и краткосрочным кредитам и займам указывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

В этом разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, в том числе непогашенные полученные:

- кредиты (строка 611);

- займы, учтенные на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (строка 612);

- задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные организации услуги), учтенная на соответствующих субсчетах счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (строка 621);

- задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок (работ, услуг) векселя (соответствующий субсчет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") (строка 622);

- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, учтенная на соответствующем субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (строка 623);

- начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, учитываемые на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (строка 624);

- задолженность по ЕСН, страховым взносам в ПФР и страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС России (счет 69 "Расчеты по социальному страхованию") (строка 625);

- задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам, учтенная на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (строка 626);

- полученные от сторонних организаций авансы по предстоящим расчетам согласно заключенным договорам (соответствующий субсчет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") (строка 627);

- задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы статей "Кредиторская задолженность" (строка 628). В частности, здесь может быть показана задолженность организации подотчетным лицам, страховщику по личному и имущественному страхованию, работникам по депонированным суммам заработной платы.

Строку 630 заполняют организации, имеющие задолженность участникам (учредителям) по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям (субсчет 75-2 "Расчеты по выплате дохода" счета 75 "Расчеты с учредителями"). При этом задолженность работникам организации, входящим в число учредителей, по указанным выплатам учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и отражается в строке 624 Бухгалтерского баланса.

В строке 640 организации показывают доходы, полученные в отчетном периоде, но по правилам бухгалтерского учета относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним относятся: арендная плата и плата за коммунальные услуги, абонементная плата за пользование услугами связи, стоимость безвозмездно полученных активов, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы (счет 98 "Доходы будущих периодов").

В строке 650 отражаются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета, числящиеся на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В частности, здесь могут быть отражены суммы:

- предстоящей оплаты отпусков работникам организации;

- выплат ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на ремонт основных средств;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Формирование и порядок использования резервов должны быть прописаны в учетной политике организации.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Здесь отражаются показатели, учтенные на забалансовых счетах организации:

- стоимость имущества, временно находящегося в пользовании (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке, товары, принятые на комиссию);

- списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, учитываемая за балансом в течение пяти лет с момента списания;

- полученные и выданные организацией гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей;

- износ по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

При составлении Отчета о прибылях и убытках организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в Положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (10/99), утвержденных приказами Минфина России соответственно N 32н и N 33н от 06.05.99.

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

- на доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- операционные доходы и расходы;

- внереализационные доходы и расходы.

В бухгалтерском учете доходы и расходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими доходами и расходами. В налоговом учете применяется аналогичный порядок признания доходов и расходов при методе начисления.

Для целей бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства, которые являются таковыми на основании Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", имеют право при учете доходов и расходов использовать кассовый метод. При кассовом методе доходы признаются по мере поступления средств на расчетные счета в банках или в кассу, а также иного имущества, а расходы - после их фактической оплаты. Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках за 2002 год организация приводит показатели за 2002 год, а в графе 4 - показатели за 2001 год.

Раздел I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

В строке 010 данного раздела показывается выручка от продажи товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная на субсчете 90-1 "Выручка" счета 90 "Продажи", но за вычетом НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин.

Здесь же организации следует отразить полученные доходы от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. Они показываются в строке 010 только в том случае, если в соответствии с учетной политикой организация признает основными видами деятельности: предоставление имущества в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности.

В состав полученной выручки включаются отрицательные и положительные суммовые разницы, предусмотренные скидки и накидки. Порядок оценки величины полученных доходов и условия их признания в бухгалтерском учете предусмотрены пунктами 6, 12-15 ПБУ 9/99.

Пример 1

В 2002 году ООО "Прогресс" получило выручку от реализации продукции на сумму 600 000 руб., в том числе НДС - 100 000 руб.

В 2001 году полученная выручка составила 480 000 руб., в том числе НДС - 80 000 руб.

В строках 010 и 011 Отчета о прибылях и убытках ООО "Прогресс" покажет:

- в графе 3 выручку от реализации продукции 500 000 руб. (600 000 руб. - 100 000 руб.);

- в графе 4 выручку от реализации продукции 400 000 руб. (480 000 руб. - 80 000 руб.).

В строке 020 отражаются учтенные расходы на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, использующие для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумму разницы между фактической производственной и нормативной (плановой) себестоимостью также включают в показатель строки 020. Здесь же отражаются и расходы, осуществление которых связано с предоставлением имущества в аренду, прав на пользование объектами интеллектуальной собственности и участием в уставных капиталах других организаций, если в соответствии с учетной политикой организация признает данный вид деятельности основным.

Методы оценки расходов и их признание в бухгалтерском учете изложены в пунктах 6, 16-19 ПБУ 10/99.

Сумма затрат, принимаемых в качестве расходов по основным видам деятельности в отчетном периоде, отражается по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство, 41 "Товары", 43 "Готовая продукция, 45 "Товары отгруженные" и др.

Пример 1 (продолжение)

Себестоимость продукции, реализованной ООО "Прогресс", составила:

- за 2002 год - 300 000 руб.;

- за 2001 год - 220 000 руб.

В строках 020 и 021 Отчета о прибылях и убытках ООО "Прогресс" покажет:

- в графе 3 себестоимость реализованной продукции за 2002 год 300 000 руб.;

- в графе 4 себестоимость реализованной продукции за 2001 год 220 000 руб.

В строке 030 отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу"). К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

Пример 1 (продолжение)

В 2002 году расходы ООО "Прогресс", связанные с реализацией продукции (упаковка, погрузка, доставка), составили 50 000 руб., а в 2001 году - 30 000 руб. В соответствии с учетной политикой ООО "Прогресс" признает указанные расходы полностью в себестоимости реализованной продукции в отчетном периоде.

В строке 030 Отчета о прибылях и убытках ООО "Прогресс" покажет в графе 3 сумму 50 000 руб., в графе 4 - сумму 30 000 руб.

Строка 040 формируется в случае, когда учетной политикой организации предусмотрено единовременное признание управленческих расходов (не связанных непосредственно с производственным процессом) в составе расходов текущего периода, то есть когда в качестве условно-постоянных они списываются в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 90-2 "Себестоимость продаж") в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

По данной строке, в частности, могут быть отражены:

- административно-управленческие расходы;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате аудиторских и информационных услуг и другие расходы.

Если же организация списывает общехозяйственные расходы в дебет счета 20 "Основное производство", данные расходы следует указать по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.

Пример 1 (продолжение)

В 2002 году ООО "Прогресс" в соответствии с учетной политикой списало управленческие расходы в дебет счета 90 "Продажи" в сумме 45 000 руб., в 2001 году - в сумме 20 000 руб.

Следовательно, в строке 040 Отчета о прибылях и убытках ООО "Прогресс" покажет в графе 3 сумму 45 000 руб., в графе 4 - сумму 20 000 руб.

В строке 050 Отчета о прибылях и убытках определяется прибыль (убыток) от продаж в виде разности между выручкой (строка 010) и расходами организации (строки 020, 030, 040).

На основании данных приведенного примера ООО "Прогресс" в 2001 и 2002 годах получена прибыль, которую следует указать в строке 050:

- в графе 3 в сумме 105 000 руб. (500 000 руб. - 300 000 руб. - 50000 руб. - 45 000 руб.);

- в графе 4 в сумме 130 000 руб. (400 000 руб. - 220 000 руб. - 30 000 руб. - 20 000 руб.).

Раздел II "Операционные доходы и расходы"

В строке 060 отражаются операционные доходы в сумме причитающихся организации согласно договорам процентов:

- по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

- за предоставление другим организациям займов;

- за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Проценты, которые организация должна уплатить на основании договоров, включаются в показатель строки 070 Отчета о прибылях и убытках.

В строке 080 показывается сумма доходов (дивидендов) от участия в уставных капиталах других организаций, если согласно учетной политике организация учитывает их как операционные доходы на соответствующем субсчете счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В показатели строк 090 и 100 включаются все иные операционные доходы и расходы, сформированные на соответствующих субсчетах счета 91 "Прочие доходы и расходы" и не отраженные в предыдущих строках раздела II "Операционные доходы и расходы". В частности, в строке 090 отражается прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, вознаграждение за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или имущество сверх величины вклада (в части денежных средств) при его разделе в результате прекращения договора простого товарищества, доход от продажи или списания основных средств, доход от передачи имущества в аренду.

В строке 100 отражаются расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг), налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, НДС, доначисленный в результате применения правил ст.40 НК РФ при реализации товаров, услуг). В данной строке организации также указывают остаточную стоимость реализуемых основных средств и иных амортизируемых активов, расходы, связанные с выбытием активов и предоставлением имущества в аренду.

Если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Пример 1 (продолжение)

В 2002 году ООО "Прогресс" получило:

- выручку от реализации объекта основных средств 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Балансовая (остаточная) стоимость объекта 80000 руб. Расходы, связанные с доставкой объекта покупателю, составили 3000 руб.;

- доходы от участия в совместной деятельности (по договору простого товарищества) 60 000 руб.;

- сумму процентов, начисленных банком за использование денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, 5000 руб.

В 2002 году ООО "Прогресс" были оплачены услуги банка в сумме 3000 руб. и налог на имущество 24 000 руб.

В 2001 году ООО "Прогресс" получило от банка сумму процентов, начисленных за использование денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, 6000 руб., оплатило услуги банка 3500 руб. и налог на имущество 27 000 руб.

В строке 060 Отчета о прибылях и убытках ООО "Прогресс" покажет сумму процентов, начисленных за использование денежных средств, находящихся на счете организации в банке: в графе 3 - 5000 руб., в графе 4 - 6000 руб.

В строке 090 следует указать выручку от реализации основных средств и доход от участия в совместной деятельности: в графе 3 - 160 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб. + 60 000 руб.), в графе 4 - прочерк.

В строке 100 ООО "Прогресс" отразит остаточную стоимость реализованного объекта основных средств, расходы, связанные с его реализацией, расходы по оплате услуг банка и налог на имущество: в графе 3 - 110 000 руб. (80 000 руб. + 3000 руб. + 3000 руб. + 24 000 руб.), в графе 4 - 30 500 руб. (3 500 руб. + 2 7000 руб.).

Раздел III "Внереализационные доходы и расходы"

В строках 120 и 130 организации отражают показатели, сгруппированные в бухгалтерском учете на соответствующих субсчетах счета 91 "Прочие доходы и расходы":

- причитающиеся к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, а также причитающиеся к уплате указанные штрафные санкции, которые признаны организацией-должником;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

- суммы кредиторской (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, определяемые в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденному приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н;

- амортизационные отчисления, начисленные по безвозмездно полученным активам и отраженные по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов";

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

- судебные расходы.

В строке 150 отражается сумма налога на прибыль, начисленного в соответствии с декларацией по налогу на прибыль, а также пени и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства.

Пример 1 (продолжение)

В 2002 году ООО "Прогресс" списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме 15 000 руб. Кроме того, в отчетном периоде выявлен убыток прошлого года 11 000 руб.

Предположим, что сумма начисленного налога на прибыль в 2002 году по данным налоговой декларации ООО "Прогресс" составила 40 000 руб., в 2001 году - 37 000 руб.

В строке 120 Отчета о прибылях и убытках в графе 3 ООО "Прогресс" покажет сумму внереализационных доходов 15 000 руб., а в строке 130 - сумму внереализационных расходов 11 000 руб. В графе 4 будут поставлены прочерки.

В строке 150 общество укажет начисленную сумму налога на прибыль: в графе 3 - 40 000 руб., в графе 4 - 37 000 руб.

Раздел IV "Чрезвычайные доходы и расходы"

По строкам 170 и 180 отражаются доходы и расходы, полученные в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие вследствие стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

В состав чрезвычайных расходов включаются:

- стоимость утраченных материально-производственных ценностей;

- убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств.

Чрезвычайные доходы и расходы группируются на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".

В строке 190 организации должны показать чистую прибыль (убыток), полученную за отчетный период (строка 160 + строка 170 - строка 180).

При составлении годовой бухгалтерской отчетности организации должны заполнить строки 201-204 (справочно) и раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" (строки 210-270) Отчета о прибылях и убытках. В этом разделе организации детализируют отраженные в Отчете о прибылях и убытках внереализационные доходы и расходы.

Пример 1 (окончание)

Согласно данным примера ООО "Прогресс" получило прибыль за 2002 год в размере 124 000 руб., за 2001 год - в размере 68 000 руб., которую общество покажет в строке 190 соответственно в графах 3 и 4 Отчета о прибылях и убытках.

В строке 220 раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" в графе 4 ООО "Прогресс" покажет убыток прошлого года, выявленный в текущем году, 11 000 руб., в строке 260 в графе 3 - кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, 15 000 руб. за период с 1 января по 31 декабря 2002 г.

Отчет о прибылях и убытках
за период с 1 января по 31 декабря 2002 г.

                                                                  Коды

                                                             /-----------\

                                           Форма N 2 по ОКУД |  0710002  |

                                                             |-----------|

                                    Дата (год, месяц, число) |2003| 3| 30|

                                                             |-----------|

 Организация           ООО "Прогресс"                по ОКПО |           |

                                                             |-----------|

 Идентификационный номер налогоплателщика                ИНН | 7705954588|

                                                             |-----------|

 Вид деятельности       производство                 по ОКДП |           |

                                                             |-----------|

 Организационно-правовая форма / форма собственности         |     |     |

  общество с ограниченной ответственностью   по ОКОПФ / ОКФС |     |     |

                                                             |-----------|

 Единица измерения: тыс.руб./млн.руб.                        |           |

 (ненужное зачеркнуть)                               по ОКЕИ |  384/385  |

                                                             \-----------/

Наименование показателя	Код строки	За отчет- ный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязате- льных платежей)	010	500	400
в том числе от продажи:
продукции	011	500	400
	012	-	-
	013	-	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(300)	(220)
в том числе проданных:
продукции	021	(300)	(220)
	022	-	-
	023	-	-
Валовая прибыль	029	200	180
Коммерческие расходы	030	(50)	(30)
Управленческие расходы	040	(45)	(20)
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	105	130
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060	5	6
Проценты к уплате	070	-	-
Доходы от участия в других органи- зациях	080	-	-
Прочие операционные доходы	090	160	-
Прочие операционные расходы	100	(110)	(31)
III. Внереализационные доходы и расходы
Прочие внереализационные доходы	120	15	-
Прочие внереализационные расходы	130	(11)	-
Прибыль (убыток) от налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	140	164	105
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	(40)	(37)
Прибыль (убыток) от обычной деяте- льности	160	124	68
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170	-	-
Чрезвычайные расходы	180	-	-
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)			-
(строки (160 + 170 - 180))	190	124	68
Справочно. Дивиденды, приходящиеся на одну ак- цию*(1):
по привилегированным	201	-	-
по обычным	202	-	-
Предлагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию*(1):
по привилегированным	203	-	-
по обычным	204	-	-
*(1) Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период		За аналогичный период преды- дущего года
		прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, приз- нанные или по которым получены решения суда (арбитражного су- да) об их взыскании	210	-	-	-	-
Прибыль (убыток) прошлых лет	220	-	11	-	-
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	230	-	-	-	-
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	240	-	-	-	-
Снижение себестоимости материа- льно-производственных запасов на конец отчетного периода	250	Х	-	Х	-
Списание дебиторских и креди- торских задолженностей, по ко- торым истек срок исковой дав- ности	260	15	-	-	-
	270	-	-	-	-

  Руководитель       _________  ____________________

                     (подпись)  (расшифровка подписи)

  Главный бухгалтер  _________  _____________________

                     (подпись)  (расшифровка подписи)

     "31" марта 2003 г.

Пояснительная записка

Как было отмечено, бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, приложений к ним (формы 3-6) и пояснительной записки. При составлении бухгалтерской отчетности доминирует пояснительная записка. Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в финансовом положении.

Например, на финансовое состояние организации может оказать влияние событие, произошедшее в организации после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

К таким событиям можно отнести:

- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

- крупную сделку по приобретению внеоборотных активов исходя из принципа существенности;

- пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

- существенное снижение стоимости основных средств, если снижение имело место после отчетной даты;

- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате, и т.д.

Существенное событие после отчетной даты должно быть описано в пояснительной записке и отражено при составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительными записями в декабре отчетного года. При наступлении этого события в следующем отчетном периоде делается сторнировочная запись и запись, отражающая это событие*(4).

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации.

Пример 2

20 февраля 2003 года в организации случился пожар. В результате была уничтожена часть имущества, например объекты основных средств.

Пожар, повлекший уничтожение имущества, является существенным событием для организации, произошедшим после отчетной даты.

31 декабря 2002 года организация отразит это событие проводкой:

Дебет 99 Кредит 01

- списана на убыток остаточная стоимость основных средств, уничтоженных в результате пожара. Обратите внимание: убыток, полученный в феврале 2003 года, не учитывается для целей налогообложения прибыли в 2002 году.

20 февраля 2003 года организация должна сторнировать предыдущую запись и в текущем периоде сделать запись, отражающую произошедшее событие. Убыток, полученный от списания объектов основных средств, организация учтет для целей налогообложения прибыли в I квартале 2003 года.

Кроме того, в пояснительной записке следует раскрыть дополнительные данные:

- об условных фактах хозяйственной деятельности;

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

- о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

- о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- об аффилированных лицах;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию*(5), и т.д.

Условным фактом хозяйственной деятельности признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Иными словами, возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно либо несколько неопределенных событий*(6). Последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности финансового положения или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

К условным фактам хозяйственной деятельности, в частности, относятся: не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; гарантийные обязательства организации в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условный убыток, условная прибыль, условное обязательство, условный актив.

Организация оценивает последствия условного факта в денежном выражении. Для этого ей необходимо сделать соответствующий расчет. Расчет последствий условного факта должен основываться на информации, доступной организации до даты подписания бухгалтерской отчетности, и предполагает отслеживание событий после отчетной даты и существующей практики в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, получение заключений независимых экспертов и др.

Пример 3

На 1 января 2003 года ведется судебное разбирательство организации с поставщиком товара. Суд вынес решение, согласно которому поставщик должен оплатить организации неустойку за непоставленный товар в размере 100 000 руб. Организация уверена (например, на 50%), что сумма неустойки поступит на ее расчетный счет.

Организация имеет высокую степень уверенности, что присужденная судом сумма неустойки будет ею получена. В связи с этим в пояснительной записке организация должна сделать запись об условной прибыли как результате условного факта. В бухгалтерской отчетности за отчетный период не отражается доход, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производится каких-либо учетных записей.

При фактическом получении прибыли в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая получение этой прибыли.

При наличии дочерних и зависимых обществ, а также при составлении сводной бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли. Подобную информацию организация также раскрывает по сегментам в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности*(7).

Акционерные общества должны в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрыть информацию об аффилированных лицах*(8). Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц. Информация об аффилированных лицах предоставляется в случаях, когда контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или, наоборот, когда организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию.

И.П. Коробецкая,

эксперт "РНК"

"Российский налоговый курьер", N 1, январь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) При заполнении бухгалтерской отчетности за 2002 год привилегированные подписчики могут воспользоваться бланками, приложенными к этому номеру журнала. - Примеч. ред.

*(2) Формы отчетности разрабатываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н.

*(3) См. пункты 44-45 Положения по ведению бухгалтерского учета.

*(4) См. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 N 56н.

*(5) При определении прибыли следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

*(6) См. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н.

*(7) См. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н.

*(8) См. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н.