Новая налоговая декларация по ЕСН (М.Д. Кропивко, "Российский налоговый курьер", N 1/2, январь 2003 г.)

Новая налоговая декларация по ЕСН*(1)

Закончился календарный год, а вместе с ним и налоговый период по ЕСН.

Для бухгалтера наступает горячая пора сдачи годовой отчетности. Приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 утверждена новая форма налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и инструкция по ее заполнению.

В статье приведен пример заполнения декларации для организации, применяющей регрессивные ставки и имеющей в своем составе сотрудников, на которых распространяются льготы.

Изменения по ЕСН, произошедшие в 2002 году

В 2002 году Федеральным законом от 31.12.2002 N 198-ФЗ внесен ряд существенных изменений и дополнений в главу 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ. В соответствии с изменениями сумма платежа, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (налоговый вычет).

С 1 января 2002 года были изменены условия применения регрессивной шкалы. Налогоплательщики получили право на ее применение при условии, что минимальная величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет 2500 руб. (в 2001 году эта величина составляла 4200 руб.). Расчет ведется с начала налогового периода ежемесячно. И если в январе при расчете права на применение регрессии налоговая база в среднем на одно физическое лицо оказалась меньше 2500 руб., организация лишается права на применение регрессивной шкалы на весь налоговый период. Если по итогам расчета, например, за май условие нарушается, с этого месяца организация также лишается права на применение регрессивной шкалы до конца календарного года. В этом и состоит отличие от правил, действовавших в 2001 году. Тогда налогоплательщик мог получить право на применение регрессивной шкалы необязательно с января, утратить это право в течение года, а затем вновь приобрести его.

Изменения, произошедшие в 2002 году в порядке исчисления ЕСН, отражены в налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и инструкции по ее заполнению (далее - декларация)*(2).

Сравнивая декларации за 2001 и 2002 годы, нетрудно заметить, что суммы, не подлежащие налогообложению согласно ст.238 НК РФ, теперь показываются лишь справочно (в 2001 году это была отдельная строка декларации). Они не включены в таблицу расчета налогооблагаемой базы по ЕСН. Кроме того, введена новая строка для отражения налогового вычета, что необходимо для правильного исчисления платежа в федеральный бюджет. В декларации 2001 года содержалась строка, отражающая разницу начисленного налога за год и начисленных авансовых платежей по налогу. Из декларации же за 2002 год такая строка исключена. Данную строку заполняли организации, допустившие ошибки в исчислении налога за налоговый период (впоследствии они сдавали уточненные расчеты по авансовым платежам). Теперь строка, предназначенная для самоконтроля организации, отсутствует. Вероятно, ошибка в расчетах может быть выявлена налоговым органом лишь на лицевом счете налогоплательщика. Налогоплательщик может проверить себя, сравнивая данные декларации и расчета по авансовым платежам по ЕСН за 9 месяцев.

По сравнению с декларацией за 2001 год новая декларация расширена. Появились специальные таблицы для расчета возможности применения организацией регрессивных ставок. Кроме того, в декларации отражается информация по работникам-инвалидам, организациям инвалидов, выплатам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, не обладающих правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемые соответственно за счет средств Пенсионного фонда РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. В то же время по форме новая декларация максимально приближена к расчету по авансовым платежам по ЕСН, который ежеквартально представляется налогоплательщиками.

Порядок заполнения налоговой декларации

Форма декларации едина для всех плательщиков ЕСН (за исключением индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов). Налоговые органы не принимают декларацию, заполненную налогоплательщиком не по установленной форме.

Новая декларация состоит из 11 листов. Показатели первых четырех отражают общие характеристики организации. Они аналогичны показателям других деклараций (по прибыли, НДС и т.д.) и не вызывают каких-либо сложностей при заполнении. Поэтому их рассмотрение считаем нецелесообразным.

Листы 05-11 представляются всеми налогоплательщиками. Если на представляемых листах какие-либо таблицы не заполняются (например, отсутствуют льготные категории работников), в полях этих таблиц налогоплательщики должны сделать отметку "Z".

Зачастую организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, заключают с физическими лицами договоры, выплаты и вознаграждения по которым являются объектом обложения ЕСН, но выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по таким договорам не начисляют. В этом случае указанные лица обязаны представить в налоговый орган декларацию, несмотря на отсутствие объекта налогообложения.

Логика заполнения декларации такова. Формируется налоговая база по каждому фонду, которая уменьшается на сумму льгот. После выполнения специального расчета на право применения регрессии применяются максимальные или регрессивные ставки. Осуществляется налоговый вычет по ПФР, рассматриваются зачтенные и возмещенные ФСС РФ выплаты.

Листы 05-06 заполняются следующим образом. В строке 0100 "Налоговая база, всего" отражается налоговая база за календарный год в соответствии со ст.237 НК РФ. В налоговую базу по данной строке не включаются:

- выплаты и вознаграждения, указанные в п.3 ст.236 НК РФ (выплаты, определенные по ст.270 НК РФ). Суммы показываются справочно по строке 1000;

- суммы, не подлежащие налогообложению по ст.238 НК РФ (государственные пособия и компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи, оказанной в связи со стихийным бедствием или чрезвычайными обстоятельствами, и т.д.). Суммы показываются справочно по строке 1100.

Обратите внимание: в налоговую базу по строке 0100 включаются выплаты, освобождаемые от налогообложения по статьям 239 и 245 НК РФ. При дальнейшем расчете они будут показаны по строке 0200 "Сумма налоговых льгот" и исключены из налоговой базы.

По статье 239 НК РФ льготы предоставляются инвалидам I, II или III групп, некоторым категориям налогоплательщиков-работодателей, в состав которых входят инвалиды, а также иностранным гражданам и лицам без гражданства при выполнении определенных условий.

Для заполнения строки 0300 "Налоговая база для исчисления налога" и 0400 "Сумма начисленного налога" пользуются специальным расчетом, приведенным на листе 07 (для налогоплательщиков, применяющих и не применяющих налоговые льготы по ЕСН, порядок начисления налога в федеральный бюджет различен)*(3). Предварительно организация производит расчет на право применения регрессивных ставок (лист 08).

Вся налоговая база делится на части (до 100 000 руб. и выше). Регрессивные ставки могут или не могут быть применены к налоговой базе. Необходимо учитывать возможность применения регрессивной ставки к конкретному работнику (проверка на достижение налоговой базы суммы 100 001 руб. - суммы, начиная с которой к сотруднику может быть применена регрессивная ставка). Данные расчетов листа 07 декларации по платежам в каждый фонд (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС) переносятся в строку 0400

Осуществляется налоговый вычет страховых взносов в ПФР (строка 0500 "Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование"). По строке 0500 заполняется только графа 3 "Федеральный бюджет по данным налогоплательщика". Строка 0600 "Подлежит начислению в федеральный бюджет" определяется как разность строк 0400 и 0500 (для налогоплательщиков, применяющих льготы, существует иной порядок заполнения строки 0600 (см. пример).

По строкам 0700-0900 заполняется только графа 5 "ФСС по данным налогоплательщика", то есть информация, касающаяся Фонда социального страхования РФ.

Изложенный порядок распространяется на строки 0100-0900. Внутри каждой строки информация должна быть расшифрована. Например, по строке 0100 показывают налоговую базу за год, а по строке 0110 отражают аналогичную налоговую базу за последний квартал календарного года, то есть расшифровать часть информации, показанной по строке 0100. В строках 0120-0140 информация отражается помесячно. Проверить себя налогоплательщик может путем вычитания из строки 0100 декларации показателя строки 0100 расчета по авансовым платежам по ЕСН за 9 месяцев. Полученная разница должна быть равна сумме платежа за последний квартал, определенной в результате сложения строк 0120-0140

Пример

В организации "Факт" на 1 октября 2002 года по трудовым договорам работали четыре человека (один из них - Воробьев - инвалид). 1 октября 2002 года в организацию по трудовому договору принят гражданин Украины, временно зарегистрированный на территории РФ (Певцов). Предположим, что их ежемесячные выплаты по трудовым договорам не изменялись в течение календарного года (размер ежемесячных выплат приведен ниже):

- Сорокин - 25 000 руб.;

- Галкин - 20 000 руб.;

- Скворцов - 15 000 руб.;

- Воробьев - 10 000 руб.;

- Певцов - 5000 руб.

В марте и октябре Галкин болел (сумма выплат по больничным листам 6000 руб. и 9000 руб. соответственно). Сумма платежей работодателя, выплачиваемая по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, в пользу Сорокина составляет 3000 руб./мес., в пользу Скворцова - 1800 руб./мес. Ежемесячная оплата посещения Скворцовым спортивной секции составляет 1200 руб.

Индивидуальные сведения по Сорокину приведены в табл.1.

Таблица 1

(руб.)

Месяц	Выплаты по трудовому до- говору		Выпла- ты по него- судар- ствен- ному обес- пече- нию	Налого- вая ба- за	ЕСН
					В феде- ральный бюджет РФ	В ФСС	В ФФОМС	В ТФОМС
	за ме- сяц	за год
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого	25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 -	25 000 50 000 75 000 100 000 125 000 150 000 175 000 200 000 225 000 250 000 275 000 300 000 300 000	3000 6000 9000 12 000 15 000 18 000 21 000 24 000 27 000 30 000 33 000 36 000 36 000	28 000 56 000 84 000 112 000 140 000 168 000 196 000 224 000 252 000 280 000 308 000 336 000 336 000	3920 7840 11 760 14 948 17 160 19 372 21 584 23 796 26 008 28 220 30 116 31 222 31 222	1120 2240 3360 4264 4880 5496 6112 6728 7344 7960 8488 8796 8796	56 112 168 212 240 268 296 324 352 380 408 436 436	952 1904 2856 3628 4160 4692 5224 5756 6288 6820 7272 7524 7524

В графе 2 отражена ежемесячная сумма выплат работнику по трудовому договору, в графе 3 - сумма выплат нарастающим итогом в течение налогового периода (года). В графе 4 указана оплата страховых взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения сотрудника (ежемесячная выплата 3000 руб.).

Совокупная сумма платежей, выплачиваемая работодателями по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в размере не более 12% от суммы расходов на оплату труда (п.16 ст.255 НК РФ). В примере эта сумма за январь составляет 8400 руб. (70 000 руб. х 12%), то есть вся выплачиваемая работодателем сумма страховых взносов по Сорокину и Скворцову 4800 руб. (3000 руб. + 1800 руб.) учитывается в целях налогообложения по налогу на прибыль, а следовательно, включается и в налогооблагаемую базу по ЕСН.

В графе 5 табл.1 показана налоговая база работника, определяемая в соответствии со ст.237 НК РФ. В графах 6-9 отражены суммы ЕСН нарастающим итогом с разбивкой по фондам.

При расчете за апрель к выплатам по трудовому договору применена регрессивная ставка.

Напомним, что расчет на право применения регрессивной ставки необходимо производить ежемесячно с начала налогового периода. Произведем расчет на право применения регрессивной ставки за январь. Из расчета необходимо исключить одного работника (4 чел. х 30%), имеющего наибольшие по размеру доходы. Согласно условию примера это Сорокин. Для расчета налоговой базы в среднем на одного работника воспользуемся данными табл. 2-4: налоговые базы по каждому работнику за январь нужно разделить на число принимаемых для расчета работников (4 чел. - 1 чел.). Полученная сумма 15 600 руб. [(20 000 руб. + 16 800 руб. + 10 000 руб.) : 3 чел.] больше 2500 руб. Следовательно, организация в январе имеет право на применение регрессии.

Сумма 16 800 руб., налоговая база за январь Скворцова (табл.3), складывается из 15 000 руб. и суммы, включаемой в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании ст.255 НК РФ, 1800 руб.

Заметим, что при расчете права на применение регрессии численность инвалидов и соответствующие им выплаты учитываются в расчете независимо от того, превысили ли выплаты в их пользу 100 000 руб.

Обратите внимание: организация обязана применять регрессивные ставки при наличии права на применение регрессии. При неприменении регрессивных ставок занижается налоговая база по налогу на прибыль.

Проводя ежемесячный расчет, получаем соответствие условию на право применения регрессии. Следовательно, с апреля, как только накопленная налоговая база Сорокина превысит 100 000 руб., к нему будут применены регрессивные ставки (см. строку за апрель в табл.1). Налоговая база по данному работнику в апреле 112 000 руб., значит, 100 000 руб. облагается по максимальным ставкам, 12 000 руб. - по регрессивным (пункты 1 и 2 ст.241 НК РФ). Например, в ПФР начислено 29 896 руб. (28 000 руб. + 12 000 руб. х 15,8%). Налоговый вычет 14 948 руб. (14 000 руб. + 12 000 руб. х 7,9%). Сумма платежа в федеральный бюджет (графа 6) составляет 14 948 руб. (29 896 руб. - 14 948 руб.), в ФСС РФ (графа 7) - 4264 руб. (4000 руб. + 12 000 руб. х 2,2%), в ФФОМС - 212 руб. (200 руб. + 12 000 руб. х 0,1%), в ТФОМС - 3628 руб. (3400 руб. + 12 000 руб. х 1,9%).

В ноябре налоговая база Сорокина превысила 300 000 руб. Регрессивные ставки с ноября снижаются для него при условии сохранения организацией права на применение регрессии. Начисления в ПФР составят 60 232 руб. (59 600 руб. + 8000 руб. х 7,9%), налоговый вычет 30 116 руб. (29 800 руб. + 8000 руб. х 3,95%), платеж в федеральный бюджет 30 116 руб. (60 232 руб. - 30 116 руб.) и т.д.

Формирование налоговой базы по ЕСН по Галкину отражено в табл.2

Таблица 2

(руб.)

Месяц	Выплаты по трудовому до- говору		Выпла- ты по боль- ничным листам	Налоговая база	ЕСН
					В феде- ральный бюджет РФ	В ФСС	В ФОМС	В ТФОМС
	за ме- сяц	за год
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого	20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 -	20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 120 000 140 000 160 000 180 000 200 000 220 000 240 000 240 000	- - 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 15 000 15 000 15 000 15 000	20 000 40 000 54 000 74 000 94 000 114 000 134 000 154 000 174 000 185 000 205 000 225 000 225 000	2800 5600 7560 10 360 13 160 15 106 16 686 18 266 19 846 20 715 22 295 23 875 23 875	800 1600 2400 3200 4000 4308 4748 5188 5628 5870 6310 6750 6750	40 80 120 160 200 214 234 254 274 285 305 325 325	680 1360 2040 2720 3400 3666 4046 4426 4806 5015 5395 5775 5775

Регрессивная ставка применяется к данному работнику с июня (см. табл.2). Особенностью исчисления налоговой базы по этой таблице является наличие выплат по больничным листам (графа 3). Как известно, государственные пособия не включаются в налоговую базу, следовательно, сумма 15 000 руб. будет учтена в декларации по строке 1100 справочно. В строку 0100 "Налоговая база", как видно из графы 5 табл.2, эта сумма не включена. Кроме того, она будет показана в декларации по графе 5 "ФСС по данным налогоплательщика" по строке 0700 "Расходы на цели государственного социального страхования".

Индивидуальные сведения по Скворцову сгруппированы в табл.3

Таблица 3

(руб.)

Месяц	Выплаты по трудовому до- говору		Выпла- ты по дого- вору него- судар- ствен- ного пенси- онного стра- хова- ния	Налого- вая ба- за	ЕСН
					В феде- ральный бюджет РФ	В ФСС	В ФФОМС	В ТФОМС
	за ме- сяц	за год
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого	15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 -	15 000 30 000 45 000 60 000 75 000 90 000 105 000 120 000 135 000 150 000 165 000 180 000 180 000	1800 3600 5400 7200 9000 10 800 12 600 14 400 16 200 18 000 19 800 21 600 21 600	16 800 33 600 50 400 67 200 84 000 100 800 117 600 134 400 151 200 168 000 184 800 201 600 201 600	2352 4704 7056 9408 11 760 14 063,2 15 390,4 16 717,6 18 044,8 19 372 20 699,2 22 026,4 22 026,4	672 1344 2016 2688 3360 4017,6 4387,2 4756,8 5126,4 5496 5865,6 6235,2 6235,2	33,6 67,2 100,8 134,4 168 200,8 217,6 234,4 251,2 268 284,8 301,6 301,6	571,2 1142,4 1713,6 2284,8 2856 3415,2 3734,4 4053,6 4372,8 4692 5011,2 5330,4 5330,4

Особенность формирования налоговой базы данного сотрудника заключается в том, что оплата организацией посещения работником спортивной секции 1200 руб. не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п.29 ст.270 НК РФ). При заполнении строки 0100 декларации налоговая база по Скворцову составит 201 600 руб. (графа 5 табл.3). Сумма 14 400 руб. (1200 руб. х 12 мес.), не включаемая в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не является объектом обложения ЕСН на основании п.3 ст.236 НК РФ и указывается в декларации по ЕСН по строке 1000 справочно.

Индивидуальные сведения по Воробьеву показаны в табл.4

Таблица 4

(руб.)

Месяц	Выпла- ты за месяц по трудо- вому дого- вору	Налого- вая база	Льгота по ст.239 НК РФ	Облага- емая база	ЕСН
					В феде- ральный бюджет	В ФСС	В ФФОМС	В ТФОМС
	1	2	3	4	5	6	7	8
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Итого	10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 -	10 000 20 000 30 000 40 000 50 000 60 000 70 000 80 000 90 000 100 000 110 000 120 000 120 000	10 000 20 000 30 000 40 000 50 000 60 000 70 000 80 000 90 000 100 000 100 000 100 000 100 000	0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 10 000 20 000 20 000	- - - - - - - - - - 790 1580 1580	- - - - - - - - - - 220 440 440	- - - - - - - - - - 10 20 20	- - - - - - - - - - 190 380 380

Воробьев является инвалидом II группы. К нему применяется льгота, определенная п.1 ст.239 НК РФ. Действие льготы заканчивается, когда сумма начисленных по трудовому договору выплат достигает 100 000 руб. С ноября к работнику начинают применяться регрессивные ставки, так как в его пользу начислены выплаты в сумме более 100 000 руб.

Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденным приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, налогообложению у Воробьева подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму льгот, то есть 10 000 руб. (110 000 руб. - 100 000 руб.) (графа 4 табл.4). Соответственно сумма платежа в федеральный бюджет составит 790 руб. (10 000 руб. х 7,9 %).

Сумма 100 000 руб. (графа 3 табл.4) - сумма льготы по инвалиду -включается по строке 0100 декларации в налоговую базу (данные графы 2 табл.4), а затем по строке 0200 вычитается из строки 0100

Индивидуальные сведения по Певцову приведены в табл.5.

Таблица 5

(руб.)

Месяц	Вып- латы по тру- до- вому до- го- вору	Нало- говая база	Льготы		Облагаемая база		ЕСН
			по фе- дера- льному бюдже- ту	по ФССРФ, ФФОМС, ТФОМС	по фе- дера- льному бюдже- ту	по ФСС РФ, фондам обяза- тель- ного меди- цинс- кого стра- хова- ния	в фе- дера- льный бюджет	в ФСС РФ	в ФФОМС	в ТФОМС
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Октябрь Ноябрь Декабрь Итого	5000 5000 5000 -	5000 10 000 15 000 15 000	5000 10 000 15 000 15 000	- - - -	- - - -	5000 10 000 15 000 15 000	- - - -	200 400 600 600	10 20 30 30	170 340 510 510

ЕСН с выплат, производимых иностранным гражданам, начисляется только в том случае, если в соответствии с законодательством РФ или условиями договора с работодателем иностранные граждане обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение или медицинскую помощь, осуществляемую за счет средств соответствующих фондов (ст.239 НК РФ).

На выплаты и вознаграждения, выплачиваемые в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ и работающих по трудовым договорам в соответствии с законодательством, налог в федеральный бюджет не начисляется, а в ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования начисляется. Если иностранный гражданин, временно пребывающий на территории РФ, работает по гражданско-правовому или авторскому договору, ЕСН с таких выплат в федеральный бюджет, фонды обязательного медицинского страхования и ФСС РФ не начисляется. Такое разъяснение содержится в названных выше Методических указаниях. Следовательно, Певцов имеет льготу по ЕСН только в части платежа в федеральный бюджет (табл.6).

Заполнение декларации

Для заполнения графы 3 "Федеральный бюджет по данным налогоплательщика" сведем индивидуальные сведения по каждому работнику (табл.1-5) в табл.6.

Таблица 6

(руб.)

Номер строки декларации	Сорокин	Галкин	Скворцов	Воробьев	Певцов	Итого
0100 0200 0300 0400 0500 0600	336 000 - 336 000 62 444 31 222 31 222	225 000 - 225 000 47 750 23 875 23 875	201 600 - 201 600 44 052,8 22 026,4 22 026,4	120 000 100 000 20 000 17 160 15 580 1580	15 000 15 000 0 2100 2100 -	897 600 115 000 782 600 173 506,8 94 803,4 78 703,4

Для заполнения строки 0100 табл.6 берем значение налоговой базы из соответствующих граф табл.1-5, то есть значение налоговой базы за налоговый период по каждому работнику. Суммируя значения по строке 0100 табл.6, переносим значение "итого" 897 600 руб. в строку 0100 декларации.

Льготы при формировании налоговой базы по платежу в федеральный бюджет в данной организации имеют два работника (инвалид Воробьев и иностранное лицо). Льготы отражены по строке 0200 табл. 6, а их сумма перенесена в строку 0200 декларации.

Для заполнения строки 0300 необходимо налоговую базу, найденную путем вычитания строк 0100 и 0200, разбить на интервалы (до 100 000 руб., от 100 001 до 300 000 руб., от 301 001 до 600 000 руб.) в соответствии с таблицей листа 07 декларации. Специальный лист 07 является подготовительным для заполнения строк 0300 и 0400 декларации (см. заполненный лист 07 декларации). Напомним, что при применении регрессивных ставок к соответствующей налоговой базе необходимо ежемесячно производить расчет на право применения организацией регрессивных ставок (лист 08 декларации). Данная организация в IV квартале сохранила право применения регрессивных ставок (см. заполненный лист 08).

Разобьем на интервалы налоговую базу для исчисления налога в федеральный бюджет (графа 3 листа 07). В интервал от 100 001 руб. до 300 000 руб. попадают выплаты Галкина, Скворцова и Воробьева: по строке 021 листа 07 декларации - 200 000 руб. (суммы выплат Галкину и Скворцову по 100 000 руб.), по строке 022 - 246 000 руб. (125 000 руб. + 101 600 руб. + 20 000 руб.). В интервал от 300 001 до 600 000 руб. попадает только сумма выплат Сорокину: по строке 031 - 300 000 руб., по строке 032 - 36 000 руб.

Организациям, применяющим налоговые льготы, необходимо обратить внимание на заполнение графы 6 листа 07 Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п.2 ст.243 НК РФ). Налоговая база для исчисления платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и налоговая база для исчисления ЕСН в части платежа в федеральный бюджет различны (первая больше второй на сумму льгот). Для соблюдения п.2 ст.243 НК РФ ставки ЕСН в федеральный бюджет применяются в размере ? ставок, установленных ст.241 НК РФ. Это отражено в графе 6 листа 07. Сумма 78 703,4 руб., полученная в строке "итого" в графе 7 листа 07 декларации, переносится в графу 3 строки 0600 декларации. Так, по строке 0600 налоговой декларации по единому социальному налогу отражается сумма, подлежащая начислению в федеральный бюджет.

По строке 0500 отражаются суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Данные следует взять из декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утверждаемой приказом МНС России по согласованию с Пенсионным фондом РФ. Поскольку темой данной статьи не является заполнение указанной декларации, в примере была использована специально рассчитанная база (табл.6) (облагаемая база исчислялась согласно Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Графа 3 строки 0400 декларации заполняется суммированием строк 0500 и 0600

Рассмотрим заполнение графы 5 "ФСС по данным налогоплательщика". Значение суммы начисленного в фонды обязательного медицинского страхования налога 22 821,2 руб. из графы 9 листа 07 переносим в строку 0400 декларации. По строке 0700 отражаем суммы расходов на цели государственного страхования за налоговый период. В данном случае суммы выплат по больничным листам Галкина - 15 000 руб.

По строке 0800 отражаем сумму выплат по больничному листу за октябрь, возмещенную исполнительным органом ФСС РФ, 6568 руб. (9 000 руб. - 2432 руб.). По вопросу возмещения суммы больничного листа за март организация не обращалась в ФСС РФ, так как выплата была произведена за счет начислений налога в ФСС РФ в течение налогового периода.

Платежу в ФСС РФ (строка 0900) подлежит: сумма начисленного в ФСС РФ налога (строка 0400) минус сумма расходов по фонду (строка 0700) плюс сумма выплат, возмещенная исполнительным органом ФСС РФ (строка 0800). В примере это 14 389,2 руб. (22 821,2 руб. - 15 000 руб. + 6568 руб.).

Для заполнения строк 0110-0140 декларации будем пользоваться индивидуальными сведениями по каждому сотруднику. Определим ежемесячную налоговую базу, затем суммируем данные по IV кварталу. Налоговую базу за квартал также можно определить вычитанием строк 0100 декларации и строки 0100 расчета по авансовым платежам по ЕСН за 9 месяцев. Заполняя декларацию, в целях упрощения примера не будем останавливаться на расчетах за последний квартал, поскольку они аналогичны расчетам за налоговый период.

После заполнения и комплектования декларации налогоплательщику необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле "Страница N", расположенном в правом верхнем углу каждого заполненного листа, начиная с листа 02

В заключение отметим, что налоговая декларация по ЕСН за 2002 год сдается не позднее 31 марта 2003 года. Согласно п.7 ст.243 НК РФ налогоплательщик представляет декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 30 марта 2003 года - выходной день. В случае когда последний день срока попадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст.6.1 НК РФ). Значит, день сдачи отчетности переносится на 31 марта 2003 года. Налогоплательщик имеет право представить ее в налоговый орган лично, через представителя, электронной почтой, в виде почтового отправления с описью вложения.

Декларация заполняется налогоплательщиком в трех экземплярах. Первый экземпляр сдается в территориальную налоговую инспекцию, второй возвращается налогоплательщику с отметкой работника территориального органа МНС России. Третий экземпляр передается территориальным органом МНС России в соответствующий орган Пенсионного фонда РФ.

М.Д. Кропивко,

эксперт РНК, канд. экон. наук

"Российский налоговый курьер", N 1, январь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Привилегированные подписчики могут воспользоваться бланком декларации из комплекта бланков годовой бухгалтерской и налоговой отчетности, приложенного к этому номеру журнала. - Примеч. ред.

*(2) Декларация утверждена приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 (зарегистрирован в Минюсте России 05.11.2002 N 3900).

*(3) Порядок заполнения декларации для налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы, рассмотрен в примере.