Вопрос: Организация получает кредиты в банке под поставку товарно-материальных ценностей, в обеспечение которых предоставляет залог. Может ли организация отнести следующие расходы по оформлению залога на уменьшение налогооблагаемой прибыли в 2002 году: оплата услуг специализированных организаций по оценке недвижимого имущества для целей залога; нотариальное оформление договора ипотеки; платежи в учреждение юстиции за предоставление информации о зарегистрированных правах; изготовление документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости под залог; страхование объектов залога? ("Российский налоговый курьер", N 1/2, январь 2003 г.)

Организация получает кредиты в банке под поставку товарно-материальных ценностей, в обеспечение которых предоставляет залог (объекты недвижимости).

Может ли организация отнести следующие расходы по оформлению залога на уменьшение налогооблагаемой прибыли в 2002 году:

- оплата услуг специализированных организаций (предпринимателей) по оценке недвижимого имущества для целей залога;

- нотариальное оформление договора ипотеки;

- платежи в учреждение юстиции за предоставление информации о зарегистрированных правах;

- изготовление документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости под залог;

- страхование объектов залога;

- прочие аналогичные расходы по оформлению залога?

Ваша организация вправе была отнести в 2002 году расходы по оформлению залога на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В 2002 году правила отнесения тех или иных затрат организаций к расходам регламентирались положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Нормы данной главы позволяют относить перечисленные затраты по оформлению залога к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Конкретные нормы, устанавливающие указанную возможность применительно к каждому из видов понесенных вами расходов, представлены в таблице.

Таблица

Виды расходов	Норма НК РФ, позволяющая отнести расходы по оформлению залога к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль
Оплата услуг специализиро- ванных организаций (пред- принимателей) по оценке недвижимого имущества для целей залога	Подпункт 40 п.1 ст.264
Нотариальное оформление договора ипотеки	Подпункт 16 п.1 ст.264. При этом следует учитывать, что такие расходы принимаются для целей налогообложения в пределах утвержден- ных тарифов. Если расходы превысили устано- вленные тарифы (например, плата за оформле- ние производилась по повышенным тарифам), то на сумму превышения распространяется п.39 ст.270
Изготовление документов кадастрового и техническо- го учета объектов недвижи- мости под залог	Подпункт 40 п.1 ст.264
Страхование объектов зало- га организациями - залого- дателями и залогодержате- лями: ломбардами, коммер- ческими банками	Подпункты 3 и 7 п.1 ст.263. При этом следует следует учитывать, что в соответствии с п.3 ст.263 такие расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат
Платежи в регистрирующий орган за предоставление информации о зарегистриро- ванных правах	Подпункт 40 п.1 ст.264
Прочие аналогичные расходы по оформлению залога	Положения ст.264, в том числе если такие расходы не поименованы прямо в этой статье, пп.49 п.1 ст.264, но только в случаях, если они соответствуют критериям п.1 ст.252 и не отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения согласно ст.270

Естественно, все указанные расходы признаются для целей налогообложения и относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, только если они соответствуют требованиям п.1 ст.252 НК РФ, то есть являются обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода.

А.А. Тедеев,

эксперт РНК

1 января 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 1, январь 2003 г.