Таким образом, за 2002 г. налогоплательщики, в том числе и обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в срок не позднее 30 марта 2003 г. должны представлять декларацию по единому социальному налогу по новой форме, утвержденной приказом МНС России от 9.10.02 г. N БГ-3-05/550. В случае использования бланка декларации неустановленной формы декларация налоговыми органами приниматься не будет.
Новая форма налоговой декларации максимально приближена к форме расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденной приказом МНС России от 1.02.02 г. N БГ-3-05/49 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 8.10.02 г.), которая уже привычна для налогоплательщиков. Это позволит избежать многих ошибок, возникающих при заполнении новых форм. Следует отметить, что для всех категорий плательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), форма налоговой декларации едина.
Порядок заполнения декларации
Декларация, как и расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу, заполняется налогоплательщиком в трех экземплярах. Налогоплательщик вправе самостоятельно снять копии с представляемой декларации и заверить ее подписью работника территориального органа МНС России с указанием даты представления. Второй экземпляр (или копия) декларации возвращается налогоплательщику с отметкой работника территориального органа МНС России на первом листе декларации о дате ее представления. Третий экземпляр (или копия) декларации передается территориальным органом МНС России в соответствующий орган ПФР с отметкой работника территориального органа МНС России на первом листе декларации о дате ее представления.
Заполняя декларацию, необходимо помнить, что все показатели отражаются в рублях и копейках. В каждую графу вписывается один показатель. Если отсутствуют данные по какой-либо графе, ставится прочерк. После заполнения и комплектования декларации необходимо пронумеровать заполненные страницы в поле "Страница N" начиная с листа 02. Каждая страница декларации после слов "достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю" должна подтверждаться подписью одного из должностных лиц с указанием даты подписания.
В верхней части каждой страницы декларации необходимо указать:
идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет (ИНН/КПП) организации. На странице 04 декларации ИНН/КПП организации указывается в случае заполнения раздела "Физические лица" для руководителя или главного бухгалтера организации;
для индивидуальных предпринимателей и физических лиц - фамилия, имя, отчество (без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность) и ИНН физического лица в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации (ИНН физического лица указывается при его наличии).
Декларация состоит из 11 листов: четыре листа - титульная часть декларации, семь листов - таблицы, предназначенные для расчета единого социального налога, условий на право применения регрессивной шкалы налогообложения и подтверждения права на применение льгот в соответствии со ст.239 НК РФ.
Четыре листа титульной части декларации составляют унифицированную адресную часть форм отчетности по всем налогам. Первый лист должны заполнять и представлять все налогоплательщики, а из листов 02-04 налогоплательщики представляют только заполняемые ими листы.
Листы 05 - 11 представляют все налогоплательщики, но если какие-либо таблицы ими не заполняются, то в полях этих таблиц ставится отметка "Z".
Лица, указанные в п.п.1 п.1 ст.235 НК РФ, которые заключили с физическими лицами трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также авторские договоры, но в течение налогового периода не начисляли выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, обязаны представить в налоговые органы декларации за этот налоговый период.
При заполнении первого листа декларации необходимо указать:
налоговый период, за который представляется декларация;
точное наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;
полное наименование российской организации либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации; при подаче декларации индивидуальным предпринимателем (физическим лицом) - фамилию, имя, отчество;
реквизиты свидетельства о постановке на учет;
код категории налогоплательщика;
для российской организации:
ИНН и КПП по месту нахождения организации;
КПП по месту нахождения обособленного подразделения;
ИНН и КПП крупнейшего налогоплательщика;
для иностранной организации:
ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации;
ИНН физического лица.
По окончании налогового периода, которым в соответствии со ст.240 НК РФ признается календарный год, налогоплательщики представляют налоговую декларацию, в которой отражены показатели "Всего" за налоговый период, а также за "последний квартал", т. е. за IV квартал и далее с разбивкой по месяцам последнего квартала. Представление расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за последний квартал налогового периода законодательством не предусмотрено.
Лица, производящие выплаты физическим лицам, обязаны вести в течение налогового периода нарастающим итогом учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, начислений по единому социальному налогу и сумм налоговых вычетов. Для ведения такого учета налогоплательщиками может использоваться индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета (далее - индивидуальная карточка).
При заполнении налоговой декларации необходимо учитывать следующее.
По строке 0100 "Налоговая база, всего" страницы 05 декларации отражается налоговая база за налоговый период в соответствии со ст.237 НК РФ по организации в целом (сумма граф 6, 7 всех индивидуальных карточек). По строкам 0110 - 0140 отражается информация за последний квартал налогового периода.
В налоговую базу не включаются выплаты и вознаграждения:
по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав);
у налогоплательщиков-организаций - по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде, а у индивидуальных предпринимателей - и по авторским договорам, если эти выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем налоговом периоде в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ. Указанные выплаты равны сумме показателей графы 3 всех индивидуальных карточек и отражаются по строке 1000 декларации;
не подлежащие налогообложению согласно ст.238 НК РФ (графы 4, 5 всех индивидуальных карточек), которые отражаются по строке 1100 декларации.
Суммы по строкам 1000 и 1100 указываются справочно и не участвуют в расчете налога.
Следует отметить, что выплаты, освобождаемые от уплаты налога, в соответствии со ст.239 и пп.2, 3 ст.245 НК РФ отражаются по строке 0100 в полной сумме и далее в этой же сумме учитываются по строке 0200 "Сумма налоговых льгот, всего" (строки 0210 - 0240 содержат информацию за последний квартал налогового периода).
При заполнении строки 0200 необходимо учитывать следующее:
при применении п.п.1, 2 п.1 ст.239 НК РФ под работниками-инвалидами понимаются физические лица, являющиеся инвалидами I, II или III групп и работающие по трудовым договорам;
на суммы денежного содержания судей конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации и мировых судей, являющихся судьями общей юрисдикции субъектов Российской Федерации, льгота, установленная п.3 ст.245 НК РФ, не распространяется, так как в соответствии со ст.4 Федерального конституционного закона от 31.12.96 г. N 1-ФКЗ (в ред. от 15.12.01 г.) "О судебной системе Российской Федерации" к федеральным судам не относятся конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации и мировые судьи, являющиеся судьями общей юрисдикции субъектов Российской Федерации. Единый социальный налог на суммы такого денежного содержания начисляется в общеустановленном порядке; эти суммы не отражаются в графе 3 строки 0200 декларации.
Налогоплательщики, применяющие налоговые льготы при заполнении декларации, должны помнить, что:
организации, применяющие налоговые льготы в соответствии с п.п.1 п. 1 ст.239 НК РФ, на листе 09 декларации обязаны заполнять таблицу "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200";
организации, освобождаемые от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, при соблюдении условий, установленных абзацами вторым и третьим п.п.2 п.1 ст.239 НК РФ, для подтверждения права на применение указанной льготы заполняют на листе 09 декларации таблицу "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации";
организации, применяющие налоговые льготы в соответствии с п.2 ст.239 НК РФ, на листе 11 декларации заполняют таблицу "Выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, не обладающих правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемые соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, включаемые в строку 0200". В этой таблице законодателем предусмотрена только одна графа (N 3) для указания выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства за налоговый период, включаемых в строку 0200. Вместе с тем суммы таких выплат должны быть отражены по всем государственным социальным внебюджетным фондам. Налогоплательщики, имеющие в своем составе работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, должны либо представлять отдельно данную таблицу по каждому фонду, либо разделить графу 3 для отражения информации по каждому фонду. Данные рекомендации связаны с тем, что в соответствии с налоговым законодательством по единому социальному налогу суммы выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства за налоговый период, включаемые в строку 0200, имеют различия по фондам. Показатели таблицы заполняются нарастающим итогом за налоговый период (календарный год), заполнение показателей за последний квартал налогового периода не предусмотрено.
Строка 0300 "Налоговая база для исчисления налога, всего". Показатели этой строки по соответствующим фондам заполняются из граф 3, 4, 5 строки "Итого" таблицы "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400/0600" на листе 07 декларации (далее - Расчет на листе 07 декларации), в которой производится распределение данного показателя по интервалам, предусмотренным для налоговой базы; показатель строки 0300 определяется как разность строк 0100 и 0200.
По строке 0400. "Сумма начисленного налога, всего" отражается сумма начисленного налога, рассчитанного исходя из величины налоговой базы для исчисления налога за истекший налоговый период и ставок налога, установленных для соответствующих налоговых баз и категорий налогоплательщиков в п.1 ст.241 НК РФ, с учетом наличия или отсутствия права на применение регрессивных ставок, которое подтверждается расчетом на листе 08 декларации.
Следует иметь в виду, что организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению деклараций по месту сво
