Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 марта 2023 г. N 03-03-06/1/26265 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов, установленных для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, организацией, предоставляющей права использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, обеспечивающих функциональные возможности для ведения деятельности, связанной с объектами недвижимости

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 марта 2023 г. N 03-03-06/1/26265

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов, установленных для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (далее соответственно - ИТ-организация, ИТ-деятельность), организацией, предоставляющей права использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, обеспечивающих функциональные возможности для ведения деятельности, связанной с объектами недвижимости, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022-2024 годах.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов (в размере 7,6 процента) являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны:

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.

Вышеуказанные условия для применения единого пониженного тарифа страховых взносов должны выполняться ИТ-организацией одновременно.

Содержащийся в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса перечень видов доходов, которые включаются в необходимую долю доходов ИТ-организации от осуществления ИТ-деятельности с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов, является исчерпывающим.

Исходя из положений абзаца седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса, в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности включаются доходы от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную есть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" (за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят, в частности, в получении услуг, связанных с совершением сделок с недвижимым имуществом, в отношении объектов недвижимости продавцов и (или) застройщиков и (или) объектов долевого строительства).

При этом, по нашему мнению, к услугам, связанным с совершением сделок с недвижимым имуществом, относятся в том числе услуги, необходимые для совершения таких сделок, в частности, подбор объекта недвижимости, сравнение его с аналогичными объектами недвижимости и условиями их продажи и др.

Таким образом, в случае, если ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, не выполняет условие о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности по итогам отчетного (налогового, расчетного) периода, то она не вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и единый пониженный тариф страховых взносов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов