Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 апреля 2023 г. N 03-03-06/1/30736 Об особенностях формирования резерва по сомнительным долгам

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 апреля 2023 г. N 03-03-06/1/30736

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу применения положений статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к заблокированным активам (денежным средствам) на корреспондентских счетах в банках-нерезидентах и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей НК РФ.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации сомнительной дебиторской задолженности в порядке, указанном в пункте 4 статьи 266 НК РФ.

При этом, как указано в пункте 1 статьи 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида (за исключением задолженности, образовавшейся в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, указанным в подпункте 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ), в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Таким образом, в формировании резерва по сомнительным долгам может участвовать только задолженность, отвечающая критериям сомнительного долга, установленным в пункте 1 статьи 266 НК РФ.

Учитывая указанное, если задолженность соответствует критериям сомнительного долга, то она участвует в формировании резерва по сомнительным долгам.

В отношении признания задолженности безнадежной сообщается следующее. Пунктом 2 статьи 266 НК РФ установлен закрытый перечень оснований для признания задолженности перед налогоплательщиком безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, если дебиторская задолженность соответствует основаниям, поименованным в пункте 2 статьи 266 НК РФ, то налогоплательщик вправе признать такую дебиторскую задолженность безнадежной и учесть ее в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов