Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 апреля 2023 г. N 03-03-06/1/30145 О налогообложении налогоплательщиков - участников региональных инвестиционных проектов

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 апреля 2023 г. N 03-03-06/1/30145

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения налогоплательщиков - участников региональных инвестиционных проектов (далее соответственно - участник РИП, РИП) и сообщает следующее.

1. РИП признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям установленным, в частности, подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25 ⁸ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (пункт 1 статьи 25 ⁸ НК РФ).

Следует отметить, что участники РИП имеют право применять пониженные ставки по налогу на прибыль при условии выполнения соответствующих условий (статья 284 ³ НК РФ).

Одним из таких условий является минимальный объем осуществленных капитальных вложений, определяющих сумму финансирования РИП в определенный срок со дня включения организации в реестр участников РИП.

Так, подпунктом 4 пункта 1 статьи 25 ⁸ НК РФ установлен минимальный объем капитальных вложений, который не может быть менее 50 (500) миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех (пяти) лет со дня включения организации в реестр участников РИП, определяющих сумму финансирования РИП в соответствии с инвестиционной декларацией.

Организация получает статус участника РИП со дня включения ее в реестр участников РИП (подпункт 1 пункта 3 статьи 25 ⁹ НК РФ). При этом затраты, учитываемые в рамках РИП при определении объема капитальных вложений, поименованы в пункте 3 статьи 25 ⁸ НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 25 ¹¹ НК РФ в перечень документов, направляемых организацией в уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации для включения ее в реестр участников РИП, входит инвестиционная декларация (с приложением инвестиционного проекта). Форма инвестиционной декларации утверждена федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (приказ ФНС России от 05.02.2014 N ММВ-7-3/38@) на основании абзаца второго пункта 1 статьи 25 ¹⁰ НК РФ.

В указанной инвестиционной декларации предусмотрено приведение различных показателей, в частности "объем затрат на создание (приобретение) амортизируемого имущества".

При этом согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 25 ¹² НК РФ статус участника РИП подлежит прекращению на основании вступившего в силу решения по результатам налоговой проверки, проведенной в порядке, установленном НК РФ, выявившей несоответствие РИП и (или) его участника требованиям, установленным НК РФ и (или) законодательством субъекта Российской Федерации, а также невыполнение участником РИП обязательств, предусмотренных инвестиционной декларацией, в том числе в части сумм финансирования капитальных вложений РИП, - со дня включения организации в реестр участников РИП.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, в случае если стоимость инвестиционного проекта составляет более 500 миллионов рублей, то участник РИП в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль обязан осуществить капитальные вложения в размере не менее 500 миллионов рублей за пять лет, а также выполнить все свои обязательства, предусмотренные инвестиционной декларацией.

Следовательно, в случае осуществления объема капитальных вложений в размере не менее 500 миллионов рублей за установленный период, участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций вне зависимости от общей стоимости РИП с учетом срока, установленного пунктом 3 ¹ статьи 284 ³ НК РФ.

2. Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду.

Участникам РИП предоставле