Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 марта 2023 г. N 03-03-06/3/23007 О квалификации паевых взносов в паевые фонды кооперативов для целей налогообложения

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 марта 2023 г. N 03-03-06/3/23007

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что вопрос правовой квалификации сделки, указанной в обращении, не относится к компетенции Минфина России.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (далее - Закон N 3085-1) потребительское общество создается на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. При этом паевым взносом является имущественный взнос пайщика в паевой фонд потребительского общества деньгами, ценными бумагами, земельным участком или земельной долей, другим имуществом либо имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку.

Законом N 3085-1 установлены правила внесения и возврата паевого взноса. При этом согласно статье 14 Закона N 3085-1 возврат паевого взноса предусмотрен выходящему или исключенному из потребительского общества пайщику.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 3085-1 уставом потребительского общества может быть предусмотрена выдача паевого взноса в натуральной форме в случаях, если паевым взносом были земельные участки или иное недвижимое имущество.

Согласно пункту 3 статьи 21 Закона N 3085-1 паевые взносы пайщиков являются источником формирования имущества потребительского общества. Собственником имущества, внесенного пайщиками, становится потребительский кооператив.

При выдаче паевого взноса в натуральной форме право собственности на соответствующее имущество переходит от потребительского кооператива к пайщику.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Вместе с тем в статье 39 НК РФ предусмотрены случаи, когда операции не признаются реализацией товаров, работ, услуг. К такому случаю, в частности, относится операция, указанная в подпункте 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ.

Так, согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Таким образом, в отношении паевых фондов кооперативов не признаются реализацией товаров, работ или услуг паевые взносы в такие фонды.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов