Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 марта 2023 г. N 03-03-06/3/22191 О рассмотрении предложения о распространении на 2023 г. норм подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также расширении ее на лицензионные договоры

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 марта 2023 г. N 03-03-06/3/22191

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу распространения на 2023 год норм подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также расширения ее на лицензионные договора, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ) пункт 1 статьи 251 НК РФ был дополнен новым подпунктом 21.5, позволяющим не учитывать в составе налогооблагаемых доходов кредиторскую задолженность в виде сумм прекращенных в 2022 году определенных обязательств.

В качестве обоснования в обращении указано, что поскольку ситуация с санкционным давлением остается актуальной, имеют место технические сложности и валютные ограничения в проведении платежей по договорам займа и лицензионным договорам, затруднения в получении юридических, бухгалтерских услуг, переориентация бизнеса на новых инвесторов в связи с необходимостью поиска финансового оздоровления организаций, не все плательщики в 2022 году воспользовались предоставленной льготой. Поэтому предложено продлить ее действие на 2023 год и распространить на лицензионные договора.

По мнению Департамента, учитывая вышеприведенную аргументацию, а также то, что указанная норма позволяет отказаться от вывода средств за рубеж, продление данной нормы на 2023 год концептуально поддерживается.

При этом в отношении распространения норм подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ на лицензионные договора отмечаем следующее.

В соответствии с положениями статьи 272 НК РФ, суммы лицензионных платежей, подлежащие уплате по лицензионному договору, но фактически не выплаченные, учитываются налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, в случае прощения задолженности по таким платежам и неотражения в составе доходов соответствующих сумм списываемой кредиторской задолженности, данный подход приведет к искажению налоговой базы по налогу на прибыль в соответствующем отчетном (налоговом) периоде на сумму ранее учтенных при налогообложении фактически неосуществленных расходов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов