Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 апреля 2023 г. N 03-03-06/1/31892
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль созданной в феврале 2022 года организацией, у которой лишь в ноябре 2022 года ежемесячная выручка от реализации превысила 5 млн рублей, и сообщает следующее.
Пунктами 1 и 2 статьи 285 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно пункту 2 статьи 286 Кодекса по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. При этом в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 Кодекса.
В свою очередь, отдельные организации, поименованные в пункте 3 статьи 286 Кодекса, в том числе организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Что касается вновь созданных организаций, у которых еще не имеется предыдущих четырех кварталов функционирования, то необходимо отметить следующее.
Организации, созданные после вступления в силу главы 25 Кодекса, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (пункт 6 статьи 286 Кодекса).
Следовательно, у организации, зарегистрированной в феврале 2022 года, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть только с третьего квартала 2022 года.
Также отмечаем, что на основании пункта 5 статьи 287 Кодекса вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 287 Кодекса с учетом требований пункта 6 статьи 286 Кодекса.
По мнению Департамента, вновь созданная организация, у которой отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, определяет ограничение, предусмотренное пунктом 5 статьи 287 Кодекса, исходя из пятнадцати миллионов рублей в квартал, что является обоснованным с точки зрения соответствующих отчетных периодов и налогового администрирования.
Таким образом, в случае если у организации, зарегистрированной в феврале 2022 года, квартальная выручка от реализации превысила пятнадцать миллионов рублей только за четвертый квартал 2022 года, данной организации необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи начиная с месяца, следующего за кварталом, в котором такое превышение имело место (то есть с января 2023 года).
Необходимо отметить, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. В свою очередь, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. При этом, если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (пункт 2 статьи 286 Кодекса).
В этой связи, если у организации отсутствовали ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, то ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в первом квартале текущего налогового периода, также отсутствуют.
Дополнительно обращаем внимание, что в случае если у организации уже имеется четыре предыдущих квартала функционирования, то такая организация должна руководствоваться положениями, предусмотренными пунктом 3 статьи 286 Кодекса.
Директор Департамента |
Д.В. Волков |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
У организации, зарегистрированной в феврале 2022 г., обязанность по уплате ежемесячных авансов по налогу на прибыль может возникнуть только с III квартала 2022 г.
Вновь созданные организации уплачивают авансы при условии, что выручка от реализации не превышала 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал.
По мнению Минфина, вновь созданная организация, у которой отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев, определяет ограничение исходя из 15 млн руб. в квартал, что является обоснованным с точки зрения соответствующих отчетных периодов и налогового администрирования.
Если у организации, зарегистрированной в феврале 2022 г., квартальная выручка от реализации превысила 15 млн руб. только за IV квартал 2022 г., необходимо уплачивать ежемесячные авансы с месяца, следующего за кварталом, в котором превышение имело место (т. е. с января 2023 г.).
Если у организации отсутствовали ежемесячные авансы, подлежащие уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода, то ежемесячные авансы в I квартале текущего года также отсутствуют.
Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 апреля 2023 г. N 03-03-06/1/31892
Опубликование:
-