Письмо Федеральной налоговой службы от 19 апреля 2023 г. N СД-4-3/4952@ "Позиция по обращению"

ФНС России по результатам рассмотрения обращения АО (далее - Общество) сообщает следующее.

В обращении Общество указывает, что является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и просит подтвердить позицию о том, что исходя из системного толкования статей 333.43, 333.46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расчетная выручка за налоговый (отчетный) период не подлежит увеличению на сумму дохода Общества, полученного от сдачи в аренду имущества лицам, оказывающим ему услуги (выполняющим работы), связанные с деятельностью, указанной в подпункте 7 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса на лицензионном участке недр, на котором применяется НДД.

Позиция ФНС России по данному вопросу заключается в следующем.

В соответствии с пунктом 3 статьи 333.43 Кодекса к деятельности налогоплательщика по освоению участка недр относятся виды деятельности, перечисленные в подпунктах 1-7 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса.

Одним из видов деятельности, указанных в подпунктах 1-7 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса, в частности в подпункте 6, является деятельность налогоплательщика по сдаче в аренду лицу, оказывающему услуги (выполняющему работы) налогоплательщику, связанные с осуществлением одного или нескольких видов деятельности, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса, имущества, используемого при осуществлении указанных видов деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.46 Кодекса для целей исчисления НДД расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за налоговый (отчетный) период признается сумма величин расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за каждый календарный месяц налогового (отчетного) периода.

В случае, если налогоплательщик в течение налогового (отчетного) периода осуществляет деятельность, указанную в подпункте 6 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса, величина расчетной выручки за этот налоговый (отчетный) период увеличивается на сумму доходов от осуществления такой деятельности, определяемую в порядке, установленном главой 25 Кодекса, если иное не установлено абзацем третьим пункта 1 статьи 333.46 Кодекса.

Таким образом, из буквального прочтения Кодекса можно сделать вывод, что в состав расчетной выручки включается только доход от аренды имущества, используемого в видах деятельности, к которым отсылает подпункт 6 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса (виды деятельности с 1 по 5) и данный подпункт не упоминает деятельность, предусмотренную подпунктом 7 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, положения главы 25.4 Кодекса в действующей редакции не содержат однозначных оснований для увеличения расчетной выручки на сумму дохода Общества, полученного от сдачи в аренду имущества лицам, оказывающим ему услуги (выполняющими работы), связанные с деятельностью, указанной в подпункте 7 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса.

ФНС России отмечает, что учет в составе расчетной выручки доходов от сдачи в аренду имущества, используемого при оказании налогоплательщику услуг по подпункту 7 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса, возможен после внесения поправки в Кодекс, которая дополнит подпункт 6 пункта 3 данной статьи отсылкой к 7-му подпункту.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин