Учет основных средств на консервации (Н. Кокорев, Г. Кабаева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2003 г.)

Учет основных средств на консервации

Согласно п.53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н (в ред. от 28.03.2000 г. N 32н), порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, утверждается руководителем организации. Установление этого порядка входит в компетенцию руководителя. Неиспользуемые объекты целесообразно списывать или продавать по мере возможности. Материалы, полученные при их разборке, приходуются в установленном порядке с последующим использованием. Возвратные материалы отражаются по рыночной стоимости:

Д-т 10 "Материалы", К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

Для определения непригодности основных средств к использованию, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на их списание приказом руководителя в организации создаются постоянно действующие комиссии. В их состав целесообразно включить следующих специалистов: главного инженера-строителя, главного инженера-механика, руководителей соответствующих структурных подразделений, бухгалтера.

На консервацию могут быть переведены основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекты, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается комиссией в том случае, если объекты не используются из-за сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства и т.п. Как показывает практика, в сельскохозяйственных организациях чаще всего не используются следующие виды имущества: животноводческие помещения: коровники, телятники, свинарники (из-за сокращения поголовья скота); складские помещения: зернохранилища, картофелехранилища и кормохранилища (из-за сокращения площадей посевов и частичного снижения урожайности); легковые автомобили в зимний период (из-за бездорожья); незавершенное капитальное строительство (из-за отсутствия средств) и др. По результатам работы инвентаризационной комиссии принимаются решения о консервации данных объектов.

Инвентаризационной комиссии необходимо обратить особое внимание на прекращенные строительством объекты. На проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должна использоваться соответствующая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и др.

По основным средствам, исключенным из состава амортизируемого имущества вследствие перевода на консервацию, по решению руководства организации составляется справка об имуществе, переведенном на консервацию. Примерная форма справки приведена в таблице. В графе 10 указываются дата и номер приказа руководителя о переводе основного средства на консервацию (если ее продолжительность свыше трех месяцев).

Ин- вен- тар- ный но- мер	Наи- ме- но- ва- ние	N амо- рти- заци- онной груп- пы	Дата вво- да	Стои- мость перво- началь- ная (вос- стано- витель- ная)	Сум- ма из- носа	Нор- ма амо- рти- за- ции	Оста- точная стои- мость	Статья расхо- да для нало- гооб- ложе- ния	Ос- но- ва- ние	Период приос- танов- ления начис- ления амор- тиза- ции	Продление срока		Сокраще- ние срока
											N при- каза, дата	Пе- ри- од	N при каза, дата	Пе- ри- од
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15

На основании письменного распоряжения (приказа) руководителя организации о консервации, в котором обосновывается причина консервации объекта, указываются дата перевода, срок консервации, остаточная стоимость объекта и т.п., в бухгалтерии помещают инвентарные карточки учета основных средств (форма N ОС-6) объекта, переведенного на консервацию, в отдельную картотеку "Основные средства на консервации". По ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, не предусмотрено выбытие объекта из состава основных средств, переведенных на временную консервацию. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, основные средства, находящиеся на консервации, учитываются на счете 01. При переводе объектов основных средств на консервацию в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 01, субсчет "Основные средства на консервации", К-т 01 "Основные средства".

Все расходы на содержание законсервированных объектов основных средств должны производиться на основании и в пределах сметы на эти цели, утвержденной руководителем организации. Основными статьями расходов по смете могут быть:

затраты на оплату труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта, сторожей и т.п.;

отчисления на социальные нужды во внебюджетные фонды;

материалы, израсходованные на консервацию;

услуги вспомогательного производства (ремонтная мастерская, автомобильный транспорт и т.п.);

услуги сторонних организаций;

прочие расходы.

Однако согласно п.37 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств только затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации. При этом обязательным условием является, что указанные затраты приводят к улучшению (повышению) ранее принятых нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность и т.п.) объектов основных средств. В данном случае затраты на законсервированные объекты не улучшают нормативных показателей. В связи с этим их не следует относить на увеличение первоначальной стоимости.

Объекты основных средств, переведенные на консервацию, не участвуют в производственном процессе. Следовательно, расходы на их консервацию не являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н). Поэтому указанные расходы могут учитываться в составе прочих внереализационных расходов на основании пп.4 и 12 ПБУ 10/99.

Внереализационные расходы учитываются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться по дебету счета 91-2 в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

После истечения срока консервации инвентарные карточки согласно п.37 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19.06.02 г. N 559, возвращаются в основную картотеку и по этим объектам возобновляется начисление амортизации в установленном порядке.

При консервации основных средств возможно также уменьшение налоговой базы по налогу на имущество предприятий. Сельскохозяйственные организации освобождены от этого налога.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (на основании п.3 ст.256 НК РФ). Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства (на основании Федерального закона от 29.05.02 г. N 57-ФЗ).

Что касается налога на прибыль, то сумма затрат на содержание законсервированных объектов в пределах сметы не уменьшает налоговую базу.

В годовой бухгалтерской отчетности при заполнении формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" стоимость законсервированного имущества следует отражать по строке 392 "Справка к разделу 3".

Н. Кокорев,

к.э.н.

Г. Кабаева,

кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

Калужского филиала МСХА им. К.А. Тимирязева

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, февраль 2003 г.