Вопрос: Какая бухгалтерская стоимость должна анализироваться при отражении в налоговом учете "старых" основных средств по состоянию на 1 января 2002 г.: остаточная или первоначальная? Какая из этих стоимостей должна превышать 10 000 руб., чтобы включить основное средство в состав амортизируемого имущества для налогового учета? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 1, январь 2003 г.)

Какая бухгалтерская стоимость должна анализироваться при отражении в налоговом учете "старых" основных средств по состоянию на 1 января 2002 г.: остаточная или первоначальная?

Какая из этих стоимостей должна превышать 10 000 руб., чтобы включить основное средство в состав амортизируемого имущества для налогового учета?

В соответствии с подп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 г. при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ.

При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, первоначальная стоимость которых составляет менее 10 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.

Из изложенного следует, что в целях налогового учета после 1 января 2002 г. в качестве амортизируемого имущества будут продолжать учитываться основные средства первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (например, 10 001 руб.).

Обратим внимание, что до вступления в силу главы 25 НК РФ понятие первоначальной стоимости основных средств было определено п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н) как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В свою очередь, п.1 ст.256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Определение первоначальной стоимости основных средств дано в п.1 ст.257 НК РФ как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Как видим, принципиальных различий в определении первоначальной стоимости основных средств для бухгалтерского и для налогового учета нет.

И. Чвыков

1 января 2003 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 1, январь 2003 г.