Учет расходов на НИОКР (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 1, январь 2003 г.)

Учет расходов на НИОКР

19 ноября 2002 г. Минфин РФ утвердил Приказом N 115н новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02). Установлены правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности коммерческих организаций - юридических лиц (за исключением кредитных организаций) информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Отметим, что ПБУ 17/02 вводится в действие с 1 января 2003 г. и при составлении годовой бухгалтерской отчетности 2002 г. применяться не будет.

Кому необходимо применять ПБУ

ПБУ нужно использовать, если организация выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или является заказчиком таких работ.

Согласно п.2 ПБУ 17/02 оно применяется лишь в отношении вышеназванных работ, по которым получены результаты:

подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

При этом к научно-исследовательским работам для целей ПБУ относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ.

Отметим, что ПБУ не применяется:

к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов;

в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.), затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Отражение информации о расходах на НИОКР

Согласно п.5 ПБУ 17/02 информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Следовательно, для обобщения информации о расходах на НИОКР следует использовать счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Напомним, что единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКР является инвентарный объект - совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Согласно п.16 ПБУ 17/02 в бухгалтерской отчетности должна отражаться информация о сумме расходов: отнесенных и не отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы; по незаконченным НИОКР.

Обратите внимание! В случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").

О составе расходов на НИОКР

К расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ. В частности, в их состав включаются:

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в т.ч. ЕСН);

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ.

Прежде чем отразить, необходимо признать...

Расходы на НИОКР могут быть признаны таковыми только при выполнении следующих условий (п.7 ПБУ 17/02):

сумма расхода может быть определена и подтверждена;

имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

При невыполнении хотя бы одного из указанных условий расходы, связанные с выполнением НИОКР, признаются внереализационными расходами отчетного периода и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В аналогичном порядке признаются и отражаются также расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата.

Обратите внимание! Если расходы по НИОКР в предшествовавших отчетных периодах были признаны внереализационными, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

Начал применять в производстве - спиши в расходы

Согласно п.10 ПБУ 17/02 расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации. Их списание должно производиться либо линейным способом, либо способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При линейном способе списание расходов по НИОКР осуществляется равномерно в течение срока полезного использования. Этот срок определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по НИОКР, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной НИОКР и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

Обратите внимание! В течение отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Изменение принятого способа списания расходов по конкретным НИОКР в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

Пример 1

В январе 2003 г. ООО "Мир" на НИОКР израсходовало 60 000 руб. Результаты научных исследований оценены положительно. 31 января 2003 г. руководством ООО "Мир" принято решение, что фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции начнется с 25 февраля 2003 г. Ожидаемый срок использования результатов НИОКР - 5 лет. Списание расходов будет производиться линейным способом.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" списание расходов на НИОКР в I квартале 2003 г. должно быть отражено следующим образом:

Д-т сч.20 К-т сч.08 - 1000 руб. (60 000 руб. : 5 : 12) - списаны затраты на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности.

В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

В учетной политике организации нужно...

Согласно п.17 ПБУ 17/02 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

о способах списания расходов по НИОКР;

о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1.

В январе 2003 г. бухгалтер ООО "Мир" должен внести изменения в учетную политику организации, дополнив ее информацией о способах списания расходов на НИОКР и принятых сроках применения результатов НИОКР.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 1, январь 2003 г.