Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 апреля 2023 г. N 03-04-05/29670 О налогообложении НДФЛ доходов налогоплательщиков, полученных в виде оплаты труда

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 апреля 2023 г. N 03-04-05/29670

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов налогоплательщиков, полученных в виде оплаты труда, в соответствии со статьей 34 ² Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 136 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признавался последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно положениям Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 года пункт 2 статьи 223 Кодекса признан утратившим силу.

В этой связи с 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса).

Таким образом, удержание суммы налога:

до 1 января 2023 года производилось по окончании месяца, за который начислялась заработная плата. При этом учитывая, что заработная плата выплачивается ежемесячно, то и налог удерживался и перечислялся в бюджет ежемесячно;

с 1 января 2023 года производится непосредственно при выплате заработной платы. При этом учитывая, что заработная плата выплачивается ежемесячно, то и налог удерживается ежемесячно, но с учетом смещения сроков удержания налога, а именно при каждой выплате заработной платы.

При этом необходимо отдельно отметить, что несмотря на вышеуказанное изменение порядка удержания исчисленных сумм налога размер соответствующих налоговых обязательств не изменился.

Одновременно сообщаем, что пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2 ³ и 6 статьи 210 Кодекса), с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Если иное не установлено статьей 210 Кодекса, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются.

На основании подпункта 9 пункта 2 ¹ статьи 210 Кодекса налоговая база по иным доходам, не поименованным в подпунктах 1-8 пункта 2 ¹ статьи 210 Кодекса, в отношении которых применятся налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, относится к основной налоговой базе.

Доходы налогоплательщика в виде оплаты труда в подпунктах 1-8 пункта 2 ¹ статьи 210 Кодекса не поименованы.

Таким образом, при определении основной налоговой базы в отношении доходов в виде оплаты труда налогоплательщик вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов, в частности, на сумму социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Лыков