Отражение операций по исполнению федерального бюджета 2002 г. в бухгалтерском учете территориальных органов федерального казначейства (О. Абрамова, "Финансовая газета", N 8, февраль 2003 г.)

Отражение операций по исполнению федерального
бюджета 2002 г. в бухгалтерском учете территориальных
органов федерального казначейства

Реализация Концепции функционирования единого счета федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по учету доходов и средств федерального бюджета, одобренная распоряжением Правительства Российской Федерации от 23.01.2000 г. N 107-р, предусматривает централизацию учета и оптимизацию потоков движения доходов и средств федерального бюджета. Уже сегодня внедрены элементы Концепции единого счета по учету доходов и расходов федерального бюджета. Введение элементов единого счета приводит к необходимости совершенствования бухгалтерских записей.

В связи с завершением в 2002 г. централизации операций по исполнению доходной части федерального бюджета на уровне управлений федерального казначейства осуществлено закрытие банковских счетов отделениям федерального казначейства на балансовом счете 40102 Перечисление остатков средств с закрытых счетов оформлялось бухгалтерской записью по дебету счета 7101 "Внутриказначейские расчеты по расходам федерального бюджета" и кредиту счета 1021 "Средства налогов, платежей и иных поступлений". С закрытием счетов отделениям федерального казначейства на балансовом счете 40102 поступление доходов осуществляется на лицевые счета 40102, открытые управлениям федерального казначейства, поэтому бухгалтерские записи, корреспондирующие со счетами 1021 "Средства налогов, платежей и иных поступлений", 4001 "Доходы федерального бюджета", 4002 "Неклассифицированные доходы федерального бюджета", 3061 "Прочие источники внутреннего финансирования", отражаются в бухгалтерских документах только в управлении федерального казначейства. Отделения федерального казначейства вышеуказанные операции не проводят.

Осуществляя реализацию принципа единства кассы согласно ст.216 Бюджетного кодекса Российской Федерации, развернуты подготовительные работы по внедрению элементов единого казначейского счета по учету расходов федерального бюджета. В связи с этим вводятся новые бухгалтерские записи по исполнению бюджетов.

С закрытием счетов отделениям федерального казначейства на балансовом счете 40105 перечисление средств остатка с них осуществлялось на счет 40105, открытый управлениям федерального казначейства. При этом отделения федерального казначейства оформляют бухгалтерскую запись по дебету счета 7103 "Внутриказначейские расчеты по расходам федерального бюджета" и кредиту счета 1031 "Средства расходов федерального бюджета". Поступление средств федерального бюджета на счет 40105, открытый управлению федерального казначейства, оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 1031 "Средства расходов федерального бюджета" и кредиту счета 7103 "Внутриказначейские расчеты по расходам федерального бюджета". После внедрения единого счета 40105 бухгалтерские записи, корреспондирующие со счетом 1031 "Средства расходов федерального бюджета", отражаются в бухгалтерских документах только в управлении федерального казначейства. Отделения федерального казначейства вышеуказанные операции не проводят.

Кассовые расходы федерального бюджета, произведенные при едином счете 40105 в отчетном финансовом году с лицевых счетов отделений, открытых в управлении федерального казначейства, оформляются бухгалтерской записью по дебету счета 2001 "Кассовые расходы федерального бюджета" и кредиту счета 7103 "Внутриказначейские расчеты по расходам федерального бюджета", при этом управление федерального казначейства на основании представленных документов оформляет бухгалтерскую запись по дебету счета 7103 "Внутриказначейские расчеты по расходам федерального бюджета" и кредиту счета 1031 "Средства расходов федерального бюджета".

Предоставление бюджетной ссуды (кредита) на возвратной и платной основе с лицевого счета отделения федерального казначейства, открытого в управлении федерального казначейства, оформляется бухгалтерской записью по дебету счетов третьего порядка, открытых к счету 50 "Бюджетные ссуды, государственные кредиты, предоставленные из федерального бюджета", и кредиту счета 8311 "Расходы, подлежащие восстановлению", с одновременной бухгалтерской записью по дебету счета 2001 "Кассовые расходы федерального бюджета" и кредиту счета 7103 "Внутриказначейские расчеты по расходам федерального бюджета". Управление федерального казначейства при этом оформляет бухгалтерскую запись по дебету счета 7103 "Внутриказначейские расчеты по расходам федерального бюджета" и кредиту счета 1031 "Средства расходов федерального бюджета".

Погашение основной суммы долга бюджетной ссуды (кредита) на возвратной и платной основе, учет которой велся в отделении федерального казначейства, поступившей на балансовый счет 40102, открытый управлению федерального казначейства, оформлялось в управлении федерального казначейства бухгалтерской записью по дебету счета 1021 "Средства налогов, платежей и иных поступлений" и кредиту счета 2001 "Кассовые расходы федерального бюджета". Отделение федерального казначейства оформляло бухгалтерскую запись по дебету счета 8311 "Расходы, подлежащие восстановлению" и кредиту счетов третьего порядка, открытых к счету 50 "Бюджетные ссуды, государственные кредиты, предоставленные из федерального бюджета". По аналогии велся бухгалтерский учет при погашении процентов и штрафов, начисленных по бюджетным ссудам (кредитам) на возвратной и платной основе.

При открытии счета 40105 отделениям федерального казначейства для учета исключительно наличных средств в режиме работы единого казначейского счета бухгалтерский учет осуществлялся следующим образом.

Управление федерального казначейства при перечислении средств с балансового счета 40105 оформляло бухгалтерскую запись по дебету счета 7103 "Внутриказначейские расчеты по расходам федерального бюджета" и кредиту счета 1031 "Средства расходов федерального бюджета".

Отделение федерального казначейства при поступлении средств на балансовый счет 40105 оформляло бухгалтерскую запись по дебету счета 1031 "Средства расходов федерального бюджета" и кредиту счета 7103 "Внутриказначейские расчеты по расходам федерального бюджета". Выдача наличных средств оформлялась по дебету счета 2001 "Кассовые расходы федерального бюджета" и кредиту счета 1031 "Средства расходов федерального бюджета".

Возврат средств на счет управления федерального казначейства осуществлялся в обратном порядке через счет 7103 "Внутриказначейские расчеты по расходам федерального бюджета".

Операции по выплатам по исполнительным документам, выданным во исполнение решений судебных органов, по погашению государственного долга в виде облигаций целевых беспроцентных займов 1990 г. и целевых расчетных чеков на приобретение легковых автомобилей, а также выплат по погашению векселей Минфина России серии АПК и выплат предварительной компенсации вкладов (взносов) в организации государственного страхования, возмещение затрат и торговой надбавки торговым организациям за реализацию легковых автомобилей, осуществляемых в соответствии с доводимыми Главным управлением федерального казначейства Минфина России объемами финансирования, проводятся, как правило, на уровне УФК и оформляются по дебету счета 3051 "Прочие долговые обязательства" и кредиту счета 1031 "Средства расходов федерального бюджета". Если учет осуществлялся на уровне отделений федерального казначейства, то отделение федерального казначейства оформляло бухгалтерскую запись по дебету счета 3051 "Прочие долговые обязательства" и кредиту счета 7103 "Внутриказначейские расчеты по расходам федерального бюджета", а управление федерального казначейства осуществляет операции по выплатам с оформлением бухгалтерской записи по дебету счета 7103 "Внутриказначейские расчеты по расходам федерального бюджета" и кредиту счета 1031 "Средства расходов федерального бюджета".

Особую значимость при переходе на единый расходный счет приобретают забалансовые счета, выполняющие контрольную функцию за процессом исполнения бюджетов.

Бухгалтерский учет на забалансовых счетах в 2002 г. велся согласно приказу Минфина России от 22.02.02 г. N 11н "О составлении и представлении годовой бухгалтерской отчетности об исполнении федерального бюджета и бюджета Союзного государства за 2001 год территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации".

При этом:

зачисление объемов финансирования на лицевые счета распорядителей средств федерального бюджета оформлялось по дебету счета 0205 (0207) и кредиту счета 0202;

зачисление объемов финансирования на лицевые счета получателей средств федерального бюджета оформлялось по дебету счета 0202 и кредиту счета 0203 (если объемы финансирования распределены распорядителем средств федерального бюджета, имеющим распорядительный счет в том же органе федерального казначейства, в котором находится лицевой счет получателей средств федерального бюджета);

зачисление объемов финансирования на лицевые счета получателей средств федерального бюджета оформлялось по дебету счета 0205 (0207) и кредиту счета 0203 (если объемы финансирования распределены распорядителем средств федерального бюджета, имеющим распорядительный счет в другом органе федерального казначейства);

перечисление средств федерального бюджета на счета, открытые на балансовых счетах 40106 и 40107, оформлялось бухгалтерской записью по дебету счета 6014 и кредиту счета 1031 с одновременной бухгалтерской записью по забалансовым счетам: по дебету счета 0202 (0205, 0207) и кредиту счета 0203;

перечисление средств в соответствии с п.8 Порядка завершения исполнения федерального бюджета за 2002 год по расходам, утвержденного приказом Минфина России от 20.11.02 г. N 117н, с балансовых счетов 40105 органов федерального казначейства на балансовый счет 40105 Главного управления федерального казначейства Минфина России показывалось как уменьшение финансирования и оформлялось бухгалтерской записью по дебету счетов 0202 (0203) и кредиту счета 0205.

Остановимся на вопросе по учету средств на бухгалтерском счете 7201 "Средства, переданные и полученные федеральным бюджетом по расчетам с бюджетом субъекта Российской Федерации".

Возникновение встречных обязательств по выделяемым из федерального бюджета средствам субъектам Российской Федерации по разделу 21 "Финансовая помощь бюджетам других уровней", главе 092 "Министерство финансов Российской Федерации", целевой статье 483 "Средства, передаваемые по взаимным расчетам, в том числе компенсации дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами других уровней власти" оформляется на основании приказов и уведомлений Минфина России бухгалтерской записью по дебету счета 7201 "Средства, переданные и полученные федеральным бюджетом по расчетам с бюджетом субъекта Российской Федерации" и кредиту счета 6401 "Взаимные расчеты федерального бюджета с бюджетом субъекта Российской Федерации". Перечисление денежных средств на счета бюджетов субъектов Российской Федерации оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 6401 "Взаимные расчеты федерального бюджета с бюджетом субъекта Российской Федерации" и кредиту счета 1031 "Средства расходов федерального бюджета".

Счета раздела 7 "Внутриказначейские расчеты, средства переданные и полученные" 7201 "Средства, переданные и полученные федеральным бюджетом по расчетам с бюджетом субъекта Российской Федерации", 7103 "Внутриказначейские расчеты по расходам федерального бюджета", 7104 "Внутриказначейские расчеты между органами федерального казначейства субъектов Российской Федерации по расходам федерального казначейства" показываются в развернутом виде в форме 612 "Баланс исполнения федерального бюджета": по активу и пассиву. Счет 6401 "Взаимные расчеты федерального бюджета с бюджетом субъекта Российской Федерации" является активно-пассивным. Поэтому остаток средств федерального бюджета по счету 6401 может быть как по активу, так и пассиву баланса исполнения федерального бюджета в месячных и квартальных формах балансов по исполнению федерального бюджета.

Несколько слов о форме "Баланс исполнения федерального бюджета".

В конце года представляется годовая форма отчетности "Баланс исполнения федерального бюджета", в которую входит 5 граф: наименование раздела, код строки, остаток на начало года, остаток на конец отчетного периода до заключения оборотов и остаток на конец отчетного периода после заключения оборотов. В годовой форме не должно быть остатков сумм по невыясненным поступлениям, по финансированию обособленных подразделений, средств федерального бюджета в пути по счетам 40102 и 40105.

В конце года остатки по счетам третьего порядка, открытые к счету 20 "Кассовые расходы федерального бюджета", за исключением счета 2003 "Кассовые расходы за счет средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности", к счету 40 "Доходы бюджетов", по счетам раздела 7 "Внутриказначейские расчеты, средства переданные и полученные" списываются на счет 9001 "Результат исполнения федерального бюджета". Остаток по счету 2003 "Кассовые расходы за счет средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности" в конце финансового года списывается на дебет счета 4003 "Доходы и поступления от предпринимательской и иной деятельности".

В графе 5 "Остаток на конец отчетного периода после заключения оборотов" годовой формы "Баланс исполнения федерального бюджета" остаются суммы остатков средств федерального бюджета по бухгалтерскому счету 1061 в корреспонденции со счетом 4003 (внебюджетные средства), по счетам третьего порядка, открытым к счету 50 "Бюджетные ссуды, государственные кредиты, предоставленные из федерального бюджета", в корреспонденции со счетами раздела 8 "Расходы, доходы будущих периодов", по счетам раздела 3 "Источники финансирования дефицита бюджетов" и по счету 9001 "Результат исполнения федерального бюджета". По остальным бухгалтерским счетам остатков на конец отчетного финансового года в годовой форме "Баланс исполнения федерального бюджета" быть не должно.

О. Абрамова,

заместитель начальника отдела - заместитель

главного бухгалтера ГУФК Минфина России

"Финансовая газета", N 8, февраль 2003 г.