Учет средств целевого финансирования (А. Трубников, "Финансовая газета", N 8, февраль 2003 г.)

Учет средств целевого финансирования

Приложением к постановлению Московской городской Думы от 11.07.01 г. N 115 (с изм. от 31.10.01 г.) "О Целевой программе по улучшению экологической обстановки в городе Москве на 2001 год" был определен перечень организаций - исполнителей целевой экологической программы. Материальные ценности (собственность), вновь создаваемые за счет средств, полученных в порядке целевого финансирования (или в результате применения налоговых льгот по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет г. Москвы), являются собственностью города, права на которую установлены договорами между данными организациями, участвующими в этой программе, и Правительством Москвы (п.2 постановления N 115).

Таким образом, имущество, созданное и приобретенное за счет средств целевого финансирования, предназначенное для выполнения определенных работ в рамках целевой экологической программы, является собственностью г. Москвы. При решении города о передаче того или иного имущества в собственность организации-исполнителя необходимо соответствующее решение Правительства Москвы (как собственника имущества) отдельно в отношении каждой организации-исполнителя и конкретно передаваемого в собственность имущества.

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (т.е. имущества, не принадлежащего организации на праве собственности), предназначены забалансовые счета. Что касается правомерности учета расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией данного имущества, при исчислении налогооблагаемой прибыли, то необходимо иметь в виду следующее.

Согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Возможность принятия в качестве расходов амортизационных отчислений по объектам имущества, не принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, предусмотрена только для унитарных предприятий. Кроме того, в соответствии с п.2 ст.256 НК РФ имущество, приобретенное и (или) созданное с использованием бюджетных средств целевого финансирования, в целях налогообложения амортизации не подлежит.

Таким образом, амортизационные отчисления по объектам, принадлежащим г. Москве и приобретенным за счет средств бюджетного финансирования целевого назначения (в рамках выполнения работ по целевой экологической программе), в целях налогообложения не начисляются и налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. Прочие расходы (расходы на ремонт основных средств, заработная плата соответствующих работников) могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли (на основании ст.260, 255 НК РФ) при соблюдении общих критериев, которым должны отвечать расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль: расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы, а также связаны с извлечением доходов.

А. Трубников,

эксперт Департамента налогового консультирования

АКГ "Интерэкспертиза"

"Финансовая газета", N 8, февраль 2003 г.