Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2003 г.)

Квалификационный экзамен

1. Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01)

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Последствиями условного факта могут быть либо условные обязательства, либо условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. Условные обязательства подразделяются на две группы:

существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми создаются резервы (создание резерва в учете отражается записью: Д-т 20 и др., К-т 96, правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце года);

возможные обязательства, информация по которым раскрывается в отчетности.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое с высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Все существенные последствия условных фактов отражаются в годовой бухгалтерской отчетности независимо от того, являются они благоприятными или неблагоприятными. Малые предприятия могут не применять данный стандарт и не отражать в отчетности условные факты хозяйственной деятельности.

Последствия условных фактов считаются существенными, если без знания о них пользователи не могут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации на отчетную дату.

Организация оценивает условные обязательства в денежном выражении. Оценка производится на основании расчета по имеющейся информации одним из способов: путем выбора из набора значений (в качестве оценки принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятность), путем выбора из интервала значений (принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала) либо путем выбора из определенного набора интервалов значений (сначала определяются средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, которые затем оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений). Примерная оценка вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности дается в приложении к ПБУ 8/01. Условные активы не подлежат оценке в денежном выражении.

В отчетности по каждому условному обязательству раскрывается следующая информация: характер обязательства и ожидаемый срок исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. Для каждого резерва дополнительно раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец отчетного периода; неиспользованная сумма резерва, отнесенная на внереализационные доходы; сумма резерва, списанная в отчетном периоде.

Задача.

Составьте бухгалтерские записи по учету финансовой аренды (лизинга) у лизингодателя и лизингополучателя. По условиям договора лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя.

Операции у лизингодателя

1. На сумму фактических затрат по приобретению имущества, предназначенного для сдачи в лизинг	Д-т 08, 76	К-т 60,
2. На сумму НДС по приобретенному объекту	Д-т 19,	К-т 60
3. Принятие на учет имущества, приобретенного для сдачи в лизинг	Д-т 03,	К-т 08
4. Оплачено поставщикам	Д-т 60,	К-т 51
5. Принятие к вычету НДС по приобретенному имуществу	Д-т 68,	К-т 19
6. Имущество передается в лизинг	Д-т 03,	К-т 03
7. Начисление амортизации	Д-т 20,	К-т 02
8. На сумму причитающихся по договору лизинго- вых платежей за отчетный период	Д-т 62,	К-т 90
9 На сумму НДС по лизинговым платежам	Д-т 90, 76	К-т 68,
10. На сумму затрат за отчетный период	Д-т 90,	К-т 20
11. Финансовый результат	Д-т 90-9,	К-т 99
12. Возврат лизингового имущества и прекраще- ние его использования для лизинга	Д-т 01,	К-т 03

Операции у лизингополучателя

1. Поступление имущества по договору лизинга	Д-т 001
2. Начисление лизинговых платежей	Д-т 20 и др.,	К-т 76
3. Сумма НДС по лизинговым платежам	Д-т 19,	К-т 76
4. Перечисление лизинговых платежей	Д-т 76,	К-т 51
5. НДС к вычету по лизинговым платежам	Д-т 68,	К-т 19

2. Cистема формирования экономических показателей
как база для проведения комплексного анализа

Хозяйственная деятельность характеризуется взаимосвязанной системой показателей, являющейся базой для комплексного анализа (рисунок). Основа всех экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия - технико-организационный уровень производства (блок 1).

Техническая сторона производства непосредственно не является предметом экономического анализа. Но экономические показатели изучаются в тесном взаимодействии с техникой и технологией производства, его организацией. Экономический анализ в этом случае приобретает характер технико-экономического анализа.

От технико-организационного уровня и других условий зависит степень использования производственных ресурсов: средств труда (блок 2), предметов труда (блок 3), живого труда (блок 4). Интенсивность использования производственных ресурсов проявляется в таких обобщающих показателях, как фондоотдача основных производственных средств, материалоемкость производства продукции, производительность труда.

                     /--------------------------\

                     | 1|Технико-организационный|

                     |  |уровень  и другие усло-|

                     |  |   вия производства    |

                     \--------------------------/

                     /--------------------------\

                     | 2|     Средства труда    |  /--------------------\

/-------------------\|  |              F        |  | 6|Затраты на произ-|

|7|Капитал (фонды) K||  |     F; ламбда ; A     |  |  |водство  и реали-|

| |  (K =  F + E)   |+--+-----------------------+--|  |зацию  S (S = A +|

\-------------------/| 3|     Предметы труда    |  |  |M + U)           |

                     |  |                M      |  \--------------------/

                     |  |       M; ламбда       |

                     |--+-----------------------|

                     | 4|          Труд         |

                     |  |              R        |

                     |  |     R; ламбда ; U     |

                     \--------------------------/

                     /--------------------------\   /---------------\

/------------------\ | 5|       Продукция       |   | 8|Прибыльность|

| 9|Оборачиваемость| |  |              F        |   |  |  продукции |

|  |мость  капитала|-|  | N = F х ламбда = M х  |---|  | P = N х S; |

|  |        K   K  | |  |      M             R  |   |  |    N   S   |

|  |  ламбда . Z   | |  | ламбда  = R х ламбда  |   |  |   P . Z    |

\------------------/ \--------------------------/   \---------------/

          |          /--------------------------\         |

          |          |10|Рентабельность капитала|         |

          |          |  |      (предприятия)    |         |

          |    /-----|  |     K    N        K   |----\    |

          |    |     |  |   Ро = ро х ламбда    |    |    |

          \----|     |--+-----------------------|    |----/

               |     |11|  Финансовое состояние |    |

               \-----|  |                F      |----/

                     |  |       E < = > C       |

                     \--------------------------/

Условные обозначения:

F - основные производственные средства (фонды);

N - продукция;

F - фондоотдача (N/F);

A - амортизация;

M - материальные затраты;

M - материалоотдача (N/M);

R - производственный персонал;

R - производительность труда (N/R);

U - оплата труда персонала;

S - затраты на производство и реализацию;

K - авансированный капитал;

К - оборачиваемость авансированного капитала (N/K);

ZК - капиталоемкость продукции (K/N);

P - прибыль;

pN - рентабельность продукции (P/N);

ZS - затраты на рубль продукции (S/N);

pК - рентабельность авансированного капитала (P/K);

E - оборотные средства;

CE - источники формирования оборотных средств.

Эффективность использования производственных ресурсов проявляется в объеме и качестве произведенной и проданной продукции (блок 5); в величине потребления или затрат ресурсов (блок 6), т.е. в себестоимости продукции; в величине примененных ресурсов (блок 7), т.е. авансированных для хозяйственной деятельности основных и оборотных средств.

Сопоставление показателей объема продукции и себестоимости характеризует величину прибыли и рентабельности продукции (блок 8), а также затраты на 1 руб. продукции. Сопоставление показателей объема продукции и величины авансированных основных и оборотных средств характеризует воспроизводство и оборачиваемость всего капитала (блок 9). Полученные показатели в свою очередь в совокупности определяют уровень рентабельности активов предприятий (блок 10).

От выполнения плана по прибыли и в целом финансового плана, с одной стороны, и от оборачиваемости авансированного капитала - с другой, зависят финансовое состояние и платежеспособность предприятия (блок 11).

Задача.

По балансу определите величину собственного капитала на конец года.

Величина собственного капитала определяется на основании соответствующей строки баланса (С.К.):

С.К. = стр.490.

Допустим, что значение стр.490 на конец года (итог раздела III баланса "Капитал и резервы") равно 2250 тыс. руб., тогда:

С.К. = 2250 тыс. руб.

3. Налоговая декларация

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о размере и источниках полученных доходов, произведенных расходах, налоговых льготах и суммах налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком. В налоговой декларации могут содержаться иные сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме. При разработке новых форм налоговых деклараций налоговые органы обязаны также разработать инструкцию по заполнению налоговой декларации и документ, содержащий контрольные соотношения для проведения автоматизированной камеральной налоговой проверки.

Налоговая декларация состоит из следующих основных частей: титульный лист; разделы по расчету налога; приложения, в которых расшифровываются данные об отдельных показателях (при необходимости).

Титульные листы деклараций по разным налогам составляются по типовой форме и должны содержать следующие сведения: вид налога, по которому составлена декларация; налоговый период; дата представления декларации; основные сведения о налогоплательщике.

В разделах по расчету сумм налога помимо таких показателей, как налоговая база, налоговая ставка и сумма налога, могут содержаться сведения о налоговых льготах и вычетах, используемых налогоплательщиком. Расшифровка показателей налоговой базы, налоговых льгот и вычетов может содержаться как в разделах по расчету налога, так и в приложениях. В декларации должны быть также предусмотрены реквизиты для отражения результатов камеральной налоговой проверки. Такие данные могут отражаться в разделах по расчету налога или в отдельном разделе декларации.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком лично либо через его представителя, направлена почтовым отправлением с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговые декларации представляются в сроки, установленные законодательством по каждому налогу. В случае непредставления налоговой декларации в установленные сроки налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности в соответствии со ст.119 НК РФ. Кроме того, должностные лица организаций-налогоплательщиков привлекаются к административной ответственности в соответствии со ст.15.5 КоАП РФ (штраф от трех до пяти МРОТ). В случае непредставления налоговой декларации в течение более двух недель после срока, установленного законодательством, либо при отказе налогоплательщика от представления декларации руководитель налогового органа имеет право принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Налогоплательщик может самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при составлении налоговой декларации. Для этого он представляет в налоговый орган уточненную декларацию за соответствующий налоговый или отчетный период. Если ошибки исправлены до истечения срока подачи декларации, то она считается поданной в день внесения изменений. Если налогоплательщик внес изменения после истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога, то он освобождается от ответственности за неуплату или неполную уплату налога, предусмотренной ст.122 НК РФ, при условии, что изменения внесены до того, как налогоплательщик узнал о выявлении соответствующих ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки. Если изменения внесены после истечения сроков подачи декларации и срока уплаты налога и налогоплательщик полностью уплатил налог и пени, то он освобождается от соответствующей налоговой ответственности при условии, что эти действия произведены до того, как налогоплательщик узнал о выявлении его ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки.

Задача.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества является правом или обязанностью АО?

Закон "Об акционерных обществах" предусматривает возможность самому обществу решать вопрос об увеличении или уменьшении уставного капитала. Однако в случаях, прямо перечисленных в Законе, АО обязано уменьшить свой уставный капитал.

Материал в помощь сдающим экзамен на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера подготовлен Центром профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2003 г.