Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 октября 2002 г. N 26-08/48668 О проведении в 2002 г. выездной налоговой проверки правильности определения налогоплательщиком базы переходного периода для исчисления налога на прибыль и выездной налоговой проверки правильности исчисления налога на прибыль за 1-е полугодие 2002 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 15 октября 2002 г. N 26-08/48668

Вопрос: Возможно ли в условиях действия Налогового кодекса Российской Федерации проведение в 2002 году выездной налоговой проверки правильности определения налогоплательщиком базы переходного периода для исчисления налога на прибыль и выездной налоговой проверки правильности исчисления налога на прибыль за 1-е полугодие 2002 года?

Ответ: Согласно ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному налогу. При этом налоговый орган не имеет права проводить в течение одного календарного года две и более выездные проверки по одному и тому же налогу за один и тот же период.

Статьей 55 Кодекса для целей налогообложения определены два понятия временных периодов:

- налоговый период, за который принимается календарный год, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

- отчетный период как составная часть налогового периода, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи.

Налоговым периодом по налогу на прибыль (ст. 285 Кодекса) признается календарный год. За отчетные же периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) исчисляется сумма квартальных авансовых платежей.

Исчисление суммы квартального авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и года (ст. 286 Кодекса).

Следовательно, квартальные авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 Кодекса является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.

С применением с 1 января 2002 года для исчисления налога на прибыль положений главы 25 Кодекса полученные налогоплательщиками до 1 января 2002 года доходы и произведенные до 1 января 2002 года расходы, которые в соответствии с ранее действовавшим законодательством подлежали учету при расчете налогооблагаемой прибыли, после 1 января 2002 года уже не могут быть учтены при определении величины налоговой базы, так как дата их возникновения не относится к 2002 году или в соответствии с главой 25 предусмотрен иной порядок их учета.

В этой связи ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" был установлен специальный порядок учета таких показателей для целей налогообложения, который предусмотрел исчисление отдельной налоговой базы (налоговой базы переходного периода) на основе данных о суммах полученных до 1 января 2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов, которые до 1 января 2002 года не были учтены при исчислении налога на прибыль, а также определен отличный от действующего в 2002 году порядок уплаты налога на прибыль с налоговой базы переходного периода.

Таким образом, налоговый орган вправе осуществить в 2002 году как одну выездную налоговую проверку правильности исчисления налога на прибыль за 1-е полугодие 2002 года (отчетный период), так и одну выездную налоговую проверку правильности исчисления налога с налоговой базы переходного периода, либо объединить эти вопросы в одну проверку, в том числе при проведении проверки за налоговый период (2002 год).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин