Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 ноября 2002 г. N 28-11/53959 О порядке исчисления и уплаты ЕСН коллегией адвокатов, состоящей на учете в налоговой инспекции Москвы, если ряд ее сотрудников-адвокатов зарегистрированы и состоят на учете в инспекциях Московской области

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 10 ноября 2002 г. N 28-11/53959

Вопрос: Коллегия адвокатов состоит на учете в налоговой инспекции Москвы, а ряд ее сотрудников-адвокатов зарегистрированы и состоят на учете в инспекциях Московской области.

Кто в указанной ситуации исчисляет и уплачивает ЕСН?

Куда следует перечислять ЕСН с доходов адвокатов - в территориальные органы МНС России г. Москвы или Московской области?

Ответ: 1. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (далее - Кодекс) адвокаты признаются плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН).

Из контекста п. 5 ст. 244 следует, что расчет ЕСН по итогам налогового периода адвокаты самостоятельно не производят.

Согласно п. 6 ст. 244 Кодекса исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном ст. 243 Кодекса.

На основании п. 3 ст. 243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца коллегия адвокатов (ее учреждения) производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, имеет обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.

Таким образом, исчисление и уплата ЕСН (авансовых платежей по налогу) осуществляется коллегиями адвокатов (их учреждениями) за адвокатов, то есть они осуществляют функции налогового агента, указанные ст. 24 части первой Кодекса.

2. Налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ЕСН в федеральный бюджет, страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и социальные внебюджетные фонды, уплачиваемые в составе ЕСН.

Подпунктом 4 п. 3 ст. 24 части первой Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. То есть за адвокатов, проживающих как на территории Москвы, так и в других регионах, коллегия адвокатов (ее учреждения) обязана перечислять ЕСН по своему месту постановки на налоговый учет.

Коллегия адвокатов (ее учреждения) на основании п. 3 ст. 243 Кодекса представляет в налоговый орган по своему месту постановки на налоговый учет данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период и отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Адвокаты, в свою очередь, в соответствии с п. 7 ст. 244 Кодекса и приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/468 (в редакции от 31.01.2001) "Об утверждении форм налоговых деклараций по единому социальному налогу (взносу) и инструкций по их заполнению" представляют налоговую декларацию по ЕСН в территориальную инспекцию МНС России по месту учета налогоплательщика (месту жительства) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Таким образом, коллегия адвокатов (ее учреждения) представляет сведения об исчислении и уплате налога за адвокатов по месту постановки на учет, то есть в инспекцию МНС России г. Москвы. Адвокаты имеют обязанность по представлению налоговой декларации и справки от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них ЕСН за истекший налоговый период в территориальные налоговые органы по месту постановки на учет (месту жительства) адвокатов, то есть в соответствующие инспекции МНС России г. Москвы или Московской области.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин