Письмо Управления МНС по г. Москве
от 10 ноября 2002 г. N 28-11/53967
Вопрос: Юридическая консультация производит начисление ЕСН с доходов адвокатов и определяет налоговую базу как сумму гонорара за вычетом отчислений по смете в коллегию и юридическую консультацию.
Например:
сумма гонорара - 20000 руб.;
сумма отчислений - 5000 руб.;
налоговая база - 15000 руб. (20000 руб. - 5000 руб.).
Тогда сумма ЕСН равна 1590 руб. (15000 руб. х 10,6%).
Верен ли приведенный пример определения налоговой базы по ЕСН и расчета ЕСН?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
На основании п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно п. 34 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются в том числе расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 Кодекса. К данным целевым отчислениям относятся, в частности, отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений), указанные в пп. 8 п. 2 ст. 251 Кодекса.
Из контекста ст. 251 Кодекса следует, что отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений) отнесены законодателем к целевым отчислениям, не учитываемым при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций.
Таким образом, отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений) не учитываются при определении налоговой базы для исчисления ЕСН.
Согласно п. 4 ст. 241 Кодекса адвокаты уплачивают ЕСН по следующим ставкам:
|
Налоговая база нарастающим итогом с начала года
|
Федеральный бюджет
|
ФОМС
|
Итого
|
|
ФФОМС
|
ТФОМС
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
До 100000 руб.
|
7,0%
|
0,2%
|
3,4%
|
10,6%
|
|
От 100001 руб. до 300000 руб.
|
7000 руб. + 5,3% с суммы, превыш. 100000 руб.
|
200 руб. + 0,1% с суммы, превыш. 100000 руб.
|
3400 руб. + 1,9% с суммы, превыш. 100000 руб.
|
10600 руб. + 7,3% с суммы, превыш. 100000 руб.
|
|
От 300001 руб. до 600000 руб.
|
17600 руб. + 2,7% с суммы, превыш. 300000 руб.
|
400 руб. + 0,1% с суммы, превыш. 300000 руб.
|
7200 руб. + 0,8% с суммы, превыш. 300000 руб.
|
25200 руб. + 3,6% с суммы, превыш. 300000 руб.
|
|
Свыше 600000 руб.
|
25700 руб. + 2,0% с суммы, превыш. 600000 руб.
|
400 руб.
|
9600 руб.
|
35700 руб. + 2,0% с суммы, превыш. 600000 руб.
|
В соответствии с п. 6 ст. 244 Кодекса исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном ст. 243 Кодекса.
На основании п. 3 ст. 243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с уче
