Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 ноября 2002 г. N 28-11/54439 Об уплате ЕСН при получении единовременного вознаграждения по договору об уступке патента на изобретение, заключенному организацией с физическим лицом - работником данной организации и зарегистрированному в отделе лицензий и договорных отношений Роспатента

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 11 ноября 2002 г. N 28-11/54439

Вопрос: Организация заключила договор об уступке патента на изобретение с физическим лицом, работающим в данной организации (текст договора прилагается). Договор зарегистрирован в отделе лицензий и договорных отношений Российского агентства по патентам и товарным знакам. Согласно этому договору патентообладателю выплачивается единовременное вознаграждение.

Просьба разъяснить, облагается ли это вознаграждение ЕСН?

Договор об уступке патента

Обладатель патента ..., с одной стороны, и Правопреемник ..., с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Обладатель патента передает, а Правопреемник соглашается принять право на данный патент и обязуется выполнять все необходимые и достаточные действия для поддержания его в силе до конца оставшегося срока действия патента, включая уплаты патентных пошлин.

2. Правопреемник обязуется выплатить Обладателю патента за уступку патента вознаграждение в размере, указанном в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью настоящего Договора.

3. Обладатель патента гарантирует, что на момент подписания и регистрации Договора все ежегодные патентные пошлины за поддержание патента в силе, предшествующие заключению настоящего Договора, уплачены своевременно.

4. Обладатель патента берет обязательство не отзывать настоящий Договор или Доверенность своего представителя в Роспатенте после подписания Договора обеими сторонами до его регистрации в Роспатенте.

5. Все расходы, связанные с заключением и регистрацией Договора, несет Обладатель патента.

6. Изменение условий настоящего Договора в одностороннем порядке не допускается. Все изменения и дополнения к настоящему Договору имеют силу, если они составлены в письменной форме, подписаны обеими сторонами и зарегистрированы в Роспатенте.

7. В случае реорганизации Правопреемника его права и обязанности по настоящему Договору переходят к его правопреемнику. В случае ликвидации Правопреемника право на патент переходит автору. В случае переуступки патента Правопреемником третьему лицу права и обязанности по настоящему Договору переходят к его правопреемнику.

8. В случае прекращения действия патента до окончания срока действия настоящего Договора все ранее произведенные затраты и выплаты не подлежат компенсации и возврату.

9. Обладатель патента гарантирует, что патент, являющийся предметом настоящего Договора, не обременен обязательствами перед третьими лицами, препятствующими исполнению настоящего Договора, в том числе исключительной лицензией или залоговыми обязательствами.

10. Настоящий Договор в части конкретных условий его выполнения является конфиденциальным и не подлежит разглашению или передаче третьим лицам.

11. В случае возникновения спора стороны прилагают все усилия для разрешения споров мирным урегулированием. В случае если урегулирование спора мирным путем не состоялось, спор разрешается в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

12. Договор действует на территории Российской Федерации до окончания срока действия патента. Договор вступает в силу с даты его регистрации в Патентном ведомстве Российской Федерации.

13. Настоящий Договор составлен в трех экземплярах, два из которых после регистрации хранятся у каждой из сторон, а третий - в Роспатенте.

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно ст. 1 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.92 N 3517-1 (далее - Патентный закон) под действие данного закона подпадают имущественные, а также связанные с ними личные неимущественные отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов - объекты промышленной собственности (далее - ОПС), которые создаются творческим трудом их авторов (п. 1 ст. 7 данного закона).

Согласно ст. 8 Патентного закона патент выдается автору (ам) ОПС, физическим лицам и (или) юридическим лицам, работодателю (если ОПС создан работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей или полученного конкретного задания).

Патентообладателю принадлежит исключительное право на использование ОПС по своему усмотрению (ст. 10 Патентного закона).

В соответствии с п. 2 ст. 8 Патентного закона если патентообладателем является работодатель (юридическое лицо), автор(ы) ОПС имеет(ют) право на вознаграждение (соразмерное выгоде, которая получена или может быть получена работодателем от использования ОПС), выплачиваемое в размерах и на условиях, определяемых на основе соглашения между ними - договора об уступке права на патент и договора на использование ОПС.

Согласно ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Статьей 431 ГК РФ определено, что при толковании условий договора принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений, а в случае неясности - условия договора должны устанавливаться путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если данные меры не позволяют определить содержание договора, выясняется действительная воля сторон с учетом цели договора, при этом принимаются во внимание предшествующие договору переговоры, переписка, практика, установившаяся во взаимоотношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.

На основании изложенного выше по своим основным существенным признакам Договор об уступке патента, предоставленный организацией, может относиться к договору на оказание услуг и являться основанием для выплаты вознаграждений автору, а также для начисления с суммы данных выплат ЕСН, за исключением части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В то же время в соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса не признаются объектом обложения ЕСН выплаты, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При применении п. 3 ст. 236 Кодекса необходимо учитывать положения главы 25 Кодекса. Выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, указанные в ст. 270 главы 25 Кодекса, не являются объектом обложения ЕСН. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, в случае если единовременное вознаграждение патентообладателю, предусмотренное Договором об уступке патента, относится у организации к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, указанная выплата не должна подлежать обложению ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин