Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 августа 2002 г. N 24-11/35456 О порядке исчисления НДС при реализации основных средств, полученных ранее организацией в виде вклада в уставный фонд от учредителей

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 5 августа 2002 г. N 24-11/35456

Вопрос: Каков порядок обложения НДС реализации основных средств, полученных ранее организацией в виде вклада в уставный фонд от учредителей?

Ответ: В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ).

При определении налоговой базы для целей обложения налогом на добавленную стоимость следует руководствоваться порядком, изложенным в ст. 153 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При этом не учитываются при определении налоговой базы средства, полученные в виде вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, поскольку указанные средства не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Согласно ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Поскольку при получении основных средств от учредителей в качестве взноса в уставный капитал налог на добавленную стоимость получателем не уплачивался, реализация основных средств, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный капитал без учета налога на добавленную стоимость, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с полной цены реализации таких основных средств по ставке в размере 20%.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин