Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 августа 2002 г. N 24-11/37082 Об уплате НДС на территории РФ компанией, осуществляющей по договору с нерезидентом работы по переводу, озвучиванию и адаптации аудиовизуальных произведений, если принятые от заказчика импортируемые на территорию РФ кассеты после перевода и озвучивания экспортируются заказчику, и о применении ставки 0% при реализации результата деятельности - аудио- или видеоносителей, помещенных под таможенный режим экспорта

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 13 августа 2002 г. N 24-11/37082

Вопрос: Компания по договору с нерезидентом осуществляет работы по переводу, закадровому озвучиванию и адаптации аудиовизуальных произведений. При этом компания принимает от заказчика импортируемые на территорию Российской Федерации кассеты, осуществляет перевод, закадровое озвучивание, а затем экспортирует их заказчику.

Облагается ли указанная деятельность компании НДС на территории Российской Федерации?

Возможно ли применение ставки 0% при реализации результата деятельности аудио- или видеоносителей, помещенных под таможенный режим экспорта?

Ответ: В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации товаров, работ, услуг для целей обложения налогом на добавленную стоимость определен соответственно статьями 147 и 148 НК РФ.

Как следует из вопроса, компания выполняет для нерезидента на территории Российской Федерации определенные виды работ по переводу, закадровому озвучиванию и адаптации аудиовизуальных произведений.

В соответствии пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Поскольку выполнение работ по переводу, закадровому озвучиванию и адаптации аудиовизуальных произведений прямо не поименовано подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, необходимо руководствоваться положением пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

Таким образом, реализация указанных выше работ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации в общеустановленном порядке.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Положение пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Учитывая изложенное выше, обложение налогом на добавленную стоимость реализации работ по переводу, закадровому озвучиванию и адаптации аудиовизуальных произведений производится в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ, то есть по налоговой ставке 20%.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин