Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 августа 2015 г. N Ф08-4777/15 по делу N А32-42363/2013

г. Краснодар

05 августа 2015 г.

Дело N А32-42363/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 августа 2015 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Дорогиной Т.Н. и Посаженникова М.В., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару (ИНН 2311024047, ОГРН 1042306453078) - Кофановой О.В. (доверенность от 09.04.2015), в отсутствие заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Австрийское пиво" (ИНН 2311104214, ОГРН 1072311010970), рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19.08.2014 (судья Боровик А.М.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2014 (судьи Сулименко Н.В., Николаев Д.В., Стрекачев А.Н.) по делу N А32-42363/2013, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Австрийское пиво" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Краснодарского края к Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Краснодару (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 19.08.2013 N 36722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 372 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением от 19.08.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 16.12.2014, суд удовлетворил заявленные обществом требования.

Судебные акты мотивированы тем, что при использовании в своей деятельности, подлежащей обложению НДС многооборотной тары, организация вправе получить вычет входного НДС с операций по приобретению многооборотной тары у поставщика в общеустановленном порядке в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты и отказать обществу в удовлетворении заявления. По мнению инспекции, "суммы НДС, предъявленные заявителем и уплаченные им при приобретении многооборотной тары, в отношении возвращенной покупателями тары возмещению не подлежат и учитываются в стоимости этой тары, поскольку она приобретена для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС".

Отзыв на кассационную жалобу от общества не поступил.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителя инспекции, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция в порядке статьи 88 Кодекса провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года, представленной обществом 12.02.2013, по результатам которой составила акт от 27.05.2013 N 51821 и приняла решения от 19.08.2013 N 36722 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса в виде 31 335 рублей 20 копеек штрафа, обществу предложено уплатить 235 014 рублей НДС и 10 879 рублей 95 копеек пеней и N 372 об отказе в возмещении 208 122 рублей НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 14.11.2013 N 22-12-1091 решения инспекции от 19.08.2013 N 36722 и 372 оставлены без изменения, а апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

В соответствии со статьями 137 и 138 Кодекса общество обжаловало указанные решения инспекции в арбитражный суд.

Судебные инстанции исследовали фактические обстоятельства по делу, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильно применили нормы права к установленным по делу обстоятельствам и сделали правильный вывод о том, что использование возвратной тары при реализации товара и не включение ее залоговых цен в налоговую базу по НДС не следует рассматривать как операцию, не облагаемую НДС или освобождаемую от НДС; при использовании организацией в своей деятельности, подлежащей обложению НДС, многооборотной тары она вправе получить вычет входного НДС с операций по приобретению многооборотной тары у поставщика в общеустановленном порядке в соответствии со статьями 171, 172 Кодекса.

По итогам камеральной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик в нарушение статей 171, 172 Кодекса неправомерно предъявил к вычету за 4 квартал 2012 года 443 136 рублей НДС по счетам-фактурам, предъявленным контрагентом ООО "РусПром групп". По данным проверки сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 235 014 рублей, отказано в возмещении налога в сумме 208 122 рублей.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 указанного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. По общему правилу, вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия их на учет с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура, перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса. Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Статьей 169 установлены требования к оформлению счетов-фактур, несоблюдение которых влечет за собой отказ в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им поставщику НДС производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного им по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

Судебные инстанции установили, что в соответствии с договором поставки от 12.05.2012 N 2012051201 общество (покупатель) приобрело у общества с ограниченной ответственностью "РусПромГрупп" (поставщик) кеги 30 л и фитинги 30 л. Общество применило налоговый вычет по НДС при приобретении кег и фитингов у ООО "РусПром групп" на основании счетов-фактур от 11.10.2012 N 997 на сумму 1 440 тыс. рублей (НДС - 219 661 рубль), от 14.12.2012 N 1183 на сумму 1 440 тыс. рублей (НДС - 219 661 рубль). Доставка товара до склада покупателя осуществлена продавцом (счет-фактура от 18.12.2012 на сумму 25 тыс. рублей (НДС - 3 813 рублей).

Сделав вывод о том, что обществом соблюдены все необходимые условия для применения вычета по НДС, суды исходили из того, что общество документально подтвердило реальность совершенных хозяйственных операций; документы оформлены в установленном законом порядке и содержат достоверную информацию; счета-фактуры на приобретение многооборотной тары составлены в соответствии со статьей 169 Кодекса и отражены обществом в книгах покупок. Данное обстоятельство инспекция документально не опровергла.

Вывод инспекции о необоснованном заявлении обществом к вычету 443 136 рублей НДС по счетам-фактурам ООО "РусПром групп" основан на том, что приобретенная обществом многооборотная тара не предназначена для деятельности, облагаемой НДС. Налоговый орган полагает, что в случае если продукция реализуется в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, и тара возвращается продавцу, то отсутствует налогооблагаемая операция по реализации тары, а залоговые цены на тару не подлежат обложению НДС. При этом НДС, уплаченный поставщику при приобретении обществом многооборотной тары, налоговому вычету не подлежит в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса.

Признавая решения налогового органа недействительными, судебные инстанции обоснованно исходили из того, что в товарных накладных (форма N ТОРГ-12), выписанных обществом на реализацию пива, тара по залоговым ценам указана справочно для покупателя и не включена в стоимость товаров и в налогооблагаемую базу.

Судебные инстанции установили, что многооборотная тара непосредственно используется обществом в процессе производства и реализации продукции, то есть, используется в операции, подлежащей обложению НДС; возникновение залоговых обязательств не является целью использования тары, а лишь обеспечивает ее возвратность; право на вычет НДС при приобретении многооборотной тары у организации имеется и в том случае, когда тара подлежит возврату, а покупатель уплачивает продавцу залоговую цену, поскольку целью приобретения тары продавцом является не передача ее в залог, а реализация в ней товара.

Поскольку реализация товара облагается НДС, то, следовательно, многооборотная тара приобретена для операций, облагаемых НДС, а потому у общества имеется право на вычет НДС, уплаченного при приобретении многооборотной тары; использование возвратной тары при реализации товара и не включение ее залоговых цен в налоговую базу по НДС не следует рассматривать как операцию, не облагаемую НДС или освобождаемую от НДС, на что обоснованно указали судебные инстанции.

Таким образом, вывод судов о том, что при использовании обществом многооборотной тары в деятельности, подлежащей обложению НДС, общество вправе получить вычет входного НДС с операций по приобретению этой тары у поставщика в соответствии со статьями 171 (пункт 2), 172 (пункт 1) Кодекса, является правильным.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку исследованных и оцененных судами доказательств и в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.

Нормы права применены судами правильно, процессуальные нарушения, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19.08.2014 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2014 по делу N А32-42363/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.Н.Воловик

Судьи

Т.Н. Дорогина М.В. Посаженников