Вопрос: Имеет ли право предприятие направлять суммы НДС, уплаченные поставщиками, в зачет своих обязательств по уплате НДС и других налогов, зачисляемых в тот же бюджет, постепенно по мере возникновения этих обязательств после начала осуществления производственной деятельности в случае, если срок с даты возникновения права на применение соответствующего налогового вычета превысит три календарных месяца? При этом должен ли зачет производиться налоговым органом самостоятельно или на основании заявления налогоплательщика? ("Московский налоговый курьер", N 2, январь 2003 г.)

Имеет ли право предприятие направлять суммы НДС, уплаченные поставщиками, в зачет своих обязательств по уплате НДС и других налогов, зачисляемых в тот же бюджет, постепенно по мере возникновения этих обязательств после начала осуществления производственной деятельности в случае, если срок с даты возникновения права на применение соответствующего налогового вычета превысит три календарных месяца?

При этом должен ли зачет производиться налоговым органом самостоятельно или на основании заявления налогоплательщика?

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 171 Кодекса (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 173 Кодекса (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса.

Таким образом, возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщиками товаров (работ, услуг), приобретаемых покупателем для осуществления производственной деятельности, производится в установленном порядке на основании счетов-фактур и при условии возникновения налоговой базы, в частности, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В связи с изложенным если организация по ряду причин не смогла реализовать товары (работы, услуги), право не возмещение из бюджета сумм налога, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), возникает в том отчетном периоде, в каком образуется налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет. До этого момента суммы "входного" налога отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и не подлежат списанию в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Таким образом, при отсутствии в отчетном налоговом периоде налоговой базы, с которой должен быть исчислен налог на добавленную стоимость, оснований для отражения в представляемой в налоговой орган декларации по налогу на добавленную стоимость сумм налога, подлежащих вычету при исчислении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, не имеется и права на налоговый вычет не возникает.

Вместе с тем необходимо учитывать, что ст. 176 Кодекса установлено, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 п. 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

При этом указанная сумма (полученная разница) направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

В данном случае налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - по согласованию с таможенными органами, и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

Сумма, которая не была зачтена, по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/41811 от 10 сентября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным