Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2002 г. N 24-11/41811 О направлении предприятием сумм НДС, уплаченных поставщиками, в зачет своих обязательств по уплате НДС и других налогов, зачисляемых в тот же бюджет, по мере возникновения этих обязательств, если срок с даты возникновения права на применение соответствующего налогового вычета превысит три календарных месяца

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 10 сентября 2002 г. N 24-11/41811

Вопрос: Имеет ли право предприятие направлять суммы НДС, уплаченные поставщиками, в зачет своих обязательств по уплате НДС и других налогов, зачисляемых в тот же бюджет, постепенно по мере возникновения этих обязательств после начала осуществления производственной деятельности в случае, если срок с даты возникновения права на применение соответствующего налогового вычета превысит три календарных месяца?

При этом должен ли зачет производиться налоговым органом самостоятельно или на основании заявления налогоплательщика?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 171 Кодекса (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 173 Кодекса (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса.

Таким образом, возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщиками товаров (работ, услуг), приобретаемых покупателем для осуществления производственной деятельности, производится в установленном порядке на основании счетов-фактур и при условии возникновения налоговой базы, в частности, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В связи с изложенным если организация по ряду причин не смогла реализовать товары (работы, услуги), право не возмещение из бюджета сумм налога, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), возникает в том отчетном периоде, в каком образуется налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет. До этого момента суммы "входного" налога отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и не подлежат списанию в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Таким образом, при отсутствии в отчетном налоговом периоде налоговой базы, с которой должен быть исчислен налог на добавленную стоимость, оснований для отражения в представляемой в налоговой орган декларации по налогу на добавленную стоимость сумм налога, подлежащих вычету при исчислении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, не имеется и права на налоговый вычет не возникает.

Вместе с тем необходимо учитывать, что ст. 176 Кодекса установлено, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 п. 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

При этом указанная сумма (полученная разница) направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

В данном случае налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - по согласованию с таможенными органами, и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

Сумма, которая не была зачтена, по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин