Письмо Управления МНС по г. Москве
от 15 октября 2002 г. N 26-12/49990
Вопрос: Постоянное представительство иностранной организации (Италия) при осуществлении деятельности в Российской Федерации сталкивается со следующими вопросами по налогообложению:
1. Можно ли при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2002 году применять условный метод расчета налога, который устанавливала инструкция Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34?
2. Можно ли считать, что шефмонтаж как сборочный или монтажный объект, существующий в течение периода, не превышающего 12 месяцев, не образует "постоянного представительства" согласно Конвенции об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.96?
3. Если сборочный или монтажный объект существует в течение периода, превышающего 12 месяцев, налогообложение прибыли производится за период превышения или с начала осуществления деятельности?
Ответ: 1. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации (далее - НК РФ) через постоянные представительства, в соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вступившей в действие с 1 января 2002 года, признаются плательщиками налога на прибыль организаций.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в целях главы 25 НК РФ признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу для расчета и уплаты налога на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Статья 307 НК РФ предусматривает в качестве единственно возможного прямой метод исчисления налогооблагаемой прибыли. Применение условных методов расчета прибыли иностранной организации от деятельности в России на основе полученных доходов или понесенных расходов главой 25 НК РФ не предусмотрено.
Исключение составляет случай, когда иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база в таком случае согласно п. 3 ст. 307 НК РФ определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.
2, 3. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 НК РФ и в соответствии со ст. 306 НК РФ понимается место деятельности (далее - отделение) этой иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в частности, связанную с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования.
Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.
В случае если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии со ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.96 для целей Конвенции термин "постоянное представительство" о
