Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 октября 2002 г. N 26-12/49990 О применении постоянным представительством итальянской организации при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2002 г. условного метода расчета, установленного Инструкцией ГНС РФ от 16 июня 1995 г. N 34; об образовании "постоянного представительства" согласно Конвенции об избежании двойного налогообложения от 9 апреля 1996 г., если шефмонтаж как сборочный или монтажный объект существует в течение периода, не превышающего 12 месяцев, и о порядке налогообложения прибыли, если сборочный или монтажный объект существует более 12 месяцев

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 15 октября 2002 г. N 26-12/49990

Вопрос: Постоянное представительство иностранной организации (Италия) при осуществлении деятельности в Российской Федерации сталкивается со следующими вопросами по налогообложению:

1. Можно ли при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2002 году применять условный метод расчета налога, который устанавливала инструкция Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34?

2. Можно ли считать, что шефмонтаж как сборочный или монтажный объект, существующий в течение периода, не превышающего 12 месяцев, не образует "постоянного представительства" согласно Конвенции об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.96?

3. Если сборочный или монтажный объект существует в течение периода, превышающего 12 месяцев, налогообложение прибыли производится за период превышения или с начала осуществления деятельности?

Ответ: 1. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации (далее - НК РФ) через постоянные представительства, в соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вступившей в действие с 1 января 2002 года, признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в целях главы 25 НК РФ признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу для расчета и уплаты налога на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Статья 307 НК РФ предусматривает в качестве единственно возможного прямой метод исчисления налогооблагаемой прибыли. Применение условных методов расчета прибыли иностранной организации от деятельности в России на основе полученных доходов или понесенных расходов главой 25 НК РФ не предусмотрено.

Исключение составляет случай, когда иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база в таком случае согласно п. 3 ст. 307 НК РФ определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

2, 3. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 НК РФ и в соответствии со ст. 306 НК РФ понимается место деятельности (далее - отделение) этой иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в частности, связанную с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования.

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

В случае если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии со ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.96 для целей Конвенции термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.

Термин "постоянное представительство", в частности, включает строительную площадку или строительный, сборочный или монтажный объект, существующий в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Вместе с тем согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденному приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в случае если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

В связи с тем что в соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, а постоянное представительство иностранной организации согласно ст. 306 НК РФ считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение, налогообложение прибыли иностранной организации, деятельность которой в Российской Федерации для целей налогообложения привела к образованию постоянного представительства, должно производиться исходя из общего объема работ с начала осуществления ею предпринимательской деятельности в Российской Федерации через отделение.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин