Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 ноября 2002 г. N 28-11/55630 О начислении ЕСН на стоимость питания, оплачиваемого на основании коллективного договора организацией, заключившей договор с комбинатом питания на поставку в офис обедов для сотрудников

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 15 ноября 2002 г. N 28-11/55630

Вопрос: Организация заключила договор с комбинатом питания на поставку в офис обедов для сотрудников. Стоимость обедов оплачивается организацией, что является условием коллективного договора, заключенного между администрацией и коллективом организации.

Следует ли облагать ЕСН стоимость оплачиваемого питания?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Пунктом 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе питания, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, в случае если они отнесены:

- к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом периоде);

- к выплатам, не подлежащим обложению ЕСН на основании норм ст. 238 Кодекса.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.

Пунктом 25 ст. 270 главы 25 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы в виде бесплатно предоставляемого питания (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Согласно п. 25 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Следовательно, так как стоимость питания сотрудников оплачивается организацией на основании коллективного договора, в соответствии с указанной выше статьей Кодекса такая сумма оплаты питания относится к расходам на оплату труда.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса к суммам, не подлежащим обложению ЕСН, относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Таким образом, названная статья Кодекса не относит сумму стоимости оплаты обедов сотрудников офисов коммерческих организаций к суммам, не подлежащим обложению ЕСН. При этом законодательство Российской Федерации устанавливает нормы компенсационных выплат только для определенных категорий работников, к которым сотрудники офисов коммерческих организаций не относятся.

Кроме того, источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

На основании изложенного так как сумма оплаты организацией питания сотрудников относится к расходам на оплату труда, то есть уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то в соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса она должна учитываться при расчете налоговой базы по ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин