Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 ноября 2002 г. N 28-11/54459 О начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты в пользу иностранных граждан, состоящих в штате организации, с учетом того, что согласно приказу МНС РФ от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49 льготы, предусмотренные для уплаты ЕСН, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, т.е. база для начисления страховых взносов отличается от налоговой базы по ЕСН на сумму выплат, начисленных в пользу иностранных граждан

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 12 ноября 2002 г. N 28-11/54459

Вопрос: Организация, имеющая в штате иностранных граждан, просит дать разъяснения по следующему вопросу.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, регламентируемые главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако в соответствии с приложением N 2 к приказу МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 льготы, предусмотренные ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации для уплаты ЕСН в федеральный бюджет, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, у организации база для начисления страховых взносов отличается от налоговой базы по ЕСН на сумму выплат, начисленных в пользу иностранных граждан.

На основании изложенного выше просьба разъяснить, существует ли у организации обязанность по начислению и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты в пользу иностранных граждан?

Ответ: С 1 января 2002 года налогообложение выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам осуществляется в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

В соответствии с п. 2 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от уплаты единого социального налога налогоплательщики-организации с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

Следует отметить, что при установлении права иностранных граждан и лиц без гражданства на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования прежде всего необходимо руководствоваться международными договорами Российской Федерации. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, нежели предусмотренные законом, применяются правила международного договора. При отсутствии соответствующего международного договора должны применяться нормы законодательства Российской Федерации, устанавливающие права иностранных граждан и лиц без гражданства на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В соответствии с законодательством Российской Федерации право граждан на получение базовой части трудовой пенсии неразрывно связано с обязанностью производить уплату налога в федеральный бюджет. Согласно Федеральному закону от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (в редакции от 25.07.2002) иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Таким образом, лица (работодатели), осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и финансово-хозяйственной деятельности, уплачивают налог в федеральный бюджет только за тех иностранных граждан, которые имеют статус постоянно проживающих в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 243 Кодекса сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон).

Согласно п. 1 ст. 7 названного Закона застрахованными лицами являются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с данным Законом. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие, в частности, по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

В соответствии со ст. 10 Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации. Однако данный Закон не устанавливает льгот по уплате страховых взносов, а также не содержит отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по единому социальному налогу. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью единого социального налога, относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Законом порядке.

Таким образом, в 2002 году на выплаты, начисляемые организацией в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации только за тех иностранных граждан, которые имеют статус постоянно проживающих в Российской Федерации.

Согласно положениям, предусмотренным приложением N 2 к приказу МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 "Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями" у организаций, применяющих налоговые льготы в соответствии со статьями 239 и 245 Кодекса, существуют особенности заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам.

В целях реализации порядка, предусмотренного п. 2 ст. 243 Кодекса, такие организации строки 0400-0440 определяют по сумме строк соответственно 0500-0540 и 0600-0640.

При этом строки 0600-0640 рассчитываются не по приведенным в этих строках формулам, а в порядке, установленном для заполнения строк 0400-0440, но по ставкам единого социального налога, определенным как 1/2 ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст. 241 Кодекса с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Расчет для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07 такими налогоплательщиками заполняется для строк 0300 и 0600 (вместо строки 0400 указывается строка 0600). Ставки налога в графах 6, 8, 10 и 12 указываются в размере 1/2 ставок налога, установленных для данной категории налогоплательщиков ст. 241 Кодекса с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин