Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 октября 2002 г. N 24-11/50951 О сроках отражения в налоговой декларации по НДС и уплаты причитающейся суммы налога организацией, являющейся налоговым агентом по уплате НДС за иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах РФ, и о возможности зачета из переплаты по налогам, уплаченным предприятием в качестве налогоплательщика, в счет платежей в качестве налогового агента

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 25 октября 2002 г. N 24-11/50951

Вопрос: 1. Организация является налоговым агентом по уплате налога на добавленную стоимость за налогоплательщика - иностранное лицо, не состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации. В какой момент необходимо отразить в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и уплатить в бюджет причитающуюся сумму налога?

2. Возможно ли произвести зачет из переплаты по налогам, уплаченным предприятием - налоговым агентом как налогоплательщиком, в уплату платежей налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации?

Ответ: 1. В соответствии с п. 1 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база, указанная в п. 1 упомянутой выше статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 той же статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

Для определения российской организацией - налоговым агентом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в формах налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусмотрен раздел II "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом". В разделе II налоговой декларации показываются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и подлежащие удержанию из дохода от реализации товаров (работ, услуг), выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих товаров (работ, услуг).

При этом в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику.

Согласно пунктам 1 и 3 ст. 174 НК РФ налоговые агенты уплачивают сумму налога на добавленную стоимость в бюджет по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом, отражается в разделе II декларации того налогового периода, когда российская организация - налоговый агент осуществляет перечисление денежных средств иностранному юридическому лицу.

2. Согласно ст. 24 части первой НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Учет удержанных у источника налогов осуществляется в отдельной карточке лицевого счета с признаком "агент по уплате налога" и указанием организации, с которой указанный налог удержан.

В случае нарушения налоговым агентом срока исполнения обязанности по удержанию и перечислению налога ему в соответствии со ст. 75 НК РФ начисляют пени.

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

В связи с изложенным произвести зачет из переплаты по налогам, уплаченным предприятием - налоговым агентом как налогоплательщиком, в уплату платежей налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, не представляется возможным.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин