Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 сентября 2002 г. N 24-11/40766 О порядке исчисления НДС при реализации автомобиля, который был внесен в качестве вклада в уставный капитал общества учредителем - физическим лицом в 1998 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 3 сентября 2002 г. N 24-11/40766

Вопрос: Как должен исчисляться налог на добавленную стоимость (со всей цены реализации или с разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью реализуемого имущества) при реализации автомобиля, который был внесен в качестве вклада в уставный капитал общества учредителем - физическим лицом в 1998 году?

Ответ: Пунктом 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов и без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Согласно п. 3 ст. 154 Кодекса определение налоговой базы в виде разницы между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 Кодекса, с учетом налога, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) применяется при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога.

Согласно Закону Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", действовавшему до вступления в действие Кодекса (до 1 января 2001 года), физические лица не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость.

Таким образом, основные средства, полученные от учредителей (физических лиц) в качестве взноса в уставный капитал, отражаются в учете по стоимости без учета налога на добавленную стоимость и следовательно, порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренный п. 3 ст. 154 Кодекса, при реализации таких основных средств применяться не должен.

В связи с изложенным при реализации основных средств, полученных от учредителей - физических лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в качестве вклада в уставный капитал предприятия, в бюджет следует уплатить сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную с полной цены реализации таких основных средств по ставке в размере 20%.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин